Срок исковой давности для списания дебиторской задолженности, равно как и кредиторской, в общем случае равен трем годам. Начало отсчета идет.

Содержание

СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА

Как отбиться от претензий налоговиков при списании безнадежной дебиторки

Крупский А.К.

“Практическое налоговое планирование”

№ 12, декабрь, 2007 г.

Списание безнадежных долгов — обычная операция. Убыток от списания дебиторской задолженности признается в целях исчисления налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Вместе с тем налоговики к ней предъявляют претензии. Что им не нравится и как отбиться от претензий, в нашей статье.

Несмотря на то, что убыток от списания дебиторской задолженности признается в целях исчисления налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), налоговики к ней предъявляют претензии.

Данные расходы (точнее убытки) должны, как и иные группы, соответствовать установленным статьей 252 НК РФ принципам экономической целесообразности и документальной подтвержденности.

В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов (при наличии резерва по сомнительным долгам, они не должны быть покрыты за счет средств резерва). В силу пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством (или) реализацией.

В силу пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги по двум основаниям. Первое — исковая давность. Безнадежными считаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности. Второе — невозможность исполнения. То есть долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Исковая давность во время конкурсного производства

Однако в некоторых случаях чиновники не согласны с тем, что истечение исковой давности является основанием для признания долга безнадежным. Так, по мнению Минфина (письмо от 21.04.06 № 03-03-04/1/380), дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства. Соответственно, задолженность не может быть учтена в расходах по причине истечения срока исковой давности при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Организация вправе списать нереальную задолженность только при официальном уведомлении об исключении компании-банкрота из ЕГРЮЛ.

В то же время в пункте 2 статьи 266 НК РФ про конкурсное производство ничего не сказано.

Невозможность взыскания

Взыскать невозможно в трех случаях — есть исполнительный лист, должник-банкрот или мероприятия по взысканию не проводились.

Исполнительный лист

Минфин делает вывод (письма от 05.09.07 № 03-03-06/1/644, от 02.03.06 № 03-03-04/1/163) о том, что задолженность, по которой имеются акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания, постановление об окончании исполнительного производства, постановление о возвращении исполнительного документа, не может быть учтена в целях налогообложения прибыли. Потому что допускаются повторные попытки взыскания задолженности (подп. 6 п. 1 ст. 26 Федерального закона № 119-ФЗ).

Минфин России прав лишь в ситуации, когда налогоплательщик пропустил срок предъявления исполнительного листа к исполнению. Во всех иных ситуациях такой акт является достаточным основанием для признания долга безнадежным. Дело в том, что согласно статьям 26 и 27 Федерального закона № 119-ФЗ возвращение исполнительного документа, составление акта о невозможности взыскания этой задолженности, а также окончание исполнительного производства осуществляются не всегда. А лишь «если … у должника отсутствуют имущество или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и принятые судебным приставом-исполнителем все допустимые законом меры по отысканию его имущества или доходов оказались безрезультатными».

Проверка наличия или отсутствия должника или его имущества производится судебным приставом-исполнителем на день проведения исполнительных действий, поэтому пункт 3 статьи 15 Федерального закона № 119-ФЗ установил правило о прерывании срока предъявления исполнительного документа. Статья 26 того же закона закрепила за взыскателем право нового предъявления исполнительного документа в пределах срока предъявления. При этом отсутствие должника, выявленное при предыдущем исполнении исполнительного документа, не является основанием к отказу в его новом принятии.

Правда, судебная практика по этой ситуации носит противоречивый характер. Основание положительных решений (постановления Федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 4.10.07 № А82-14555/2006-27, Северо-Западного от 01.09.05 № А66-11319/2004 округов) состоит в том, что суд соглашается с невозможностью взыскания долга имеющегося у налогоплательщика силами. Показательным является, например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.03.07 № Ф08-1550/07-629А. Согласно сделанным судьями выводам ввиду отсутствия информации о местонахождении и регистрации организации-должников у общества отсутствовали легитимные способы для взыскания образовавшихся сумм задолженности, а также для повторного предъявления к должнику исполнительных листов. На данном основании списание задолженности было признано правомерным.

Отрицательные решения подчеркивают, что оформляемый на соответствующий момент в рамках исполнительного судопроизводства акт подтверждает невозможность взыскания долга на определенный момент и возможно, что взыскание задолженности будет вероятно в более поздние сроки (например, изменения материального положения должника, его розыск). Такая мотивировка приведена в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.12.04 № А56-276/04.

Кроме того, нельзя списывать также задолженность, по которой не истек срок давности взыскания по решению суда. На это обратил внимание Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 27.06.05 № Ф09-2677/05-С7.

Поэтому, готовясь к судебному заседанию, налогоплательщику следует собрать доказательства того, что взыскание задолженности не представлялось возможным в течение какого-либо продолжительного срока.

Таким образом, необходимо сделать вывод о возможности списания задолженности по результатам получения исключительно исполнительного листа. Однако достаточность данного документа, судя по практике применения, должна будет доказываться налогоплательщиком в суде.

Ликвидация, банкротство

Уполномоченные органы предъявляют ряд требований к применению такого основания для списания задолженности как ликвидация должника.

Документальным подтверждением ликвидации организации-должника, по мнению Минфина РФ, может служить выписка из единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации организации-должника. Порядок получения данной выписки установлен статьей 6 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/98). Информация, размещенная на официальном сайте ФНС России о ликвидации организации-должника, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга.

Следует признать данное требование правомерным, так как следуя принципу документальной подтвержденности затрат, требуется наличие документа для осуществления учета списания задолженности.

У проверяющих органов возникнут претензии к налогоплательщику, если задолженность списана по компании, которая еще только находится в процессе ликвидации (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2006 г. N 03-03-04/4/132). Опять-таки следует с позицией согласиться и дождаться окончания процедуры ликвидации.

Неоднократно в своих разъяснениях Минфин РФ указывал на неправомерность списания задолженности на основании невозможных к удовлетворению судебных исполнительных листов (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2006 г. N 03-03-04/4/132).

Во избежание разночтений с уполномоченными органами, целесообразно изменить предмет иска: вместо истребования задолженности подать иск о банкротстве должника. Признаки банкротства, наличие которых необходимо в этой ситуации, установлены Федеральным законом от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Напомним, что гражданин считается не способным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества.

Юридическое же лицо считается не способным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. При наличии данных обстоятельств, кредитор имеет право на подачу иска о признании должника банкротом.

Компания, подавшая иск о признании должника банкротом включается в реестр кредиторов, что устраняет риски признания списания задолженности неправомерной в связи с отсутствием доказательств попыток осуществления действий по истребованию задолженности. Отсутствие налогоплательщика, списавшего задолженность в реестре кредиторов, по мнению правоприменительных органов, свидетельствует об отсутствии действий, свидетельствующих о действиях, направленных на взыскание задолженности. Данный довод может быть оспорен в рамках судебного спора, во избежание дополнительных разночтений, проще его соблюсти.

Согласно п. 6 ст. 64 ГК РФ требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. То есть, на основании информации от конкурсного управляющего о прекращении обязательства должника-банкрота перед налогоплательщиком по причине недостаточности имущества должника организация имеет право списать эту задолженность для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов. К аналогичным выводам пришли судьи в рамках ряда арбитражных решений (постановления Федеральных арбитражных судов Центрального от 12.10.04 № А09-6738/04-13ДСП, от 24.05.04 № А54-4418/03-С18, Северо-Западного от 12.05.04 № А42-5773/03-23 округов).

Необходимо быть внимательным при одновременном существовании нескольких оснований для признания задолженности безнадежной. В ситуации, когда использован вариант с подачей иска о банкротстве должника, но в то же время истек срок исковой давности, использование последнего крайне рискованно. В этом случае вывод о состоянии долга будет сделан по результатам конкурсного управления.

В случае признания должника банкротом, соответствующее юридическое лицо подлежит ликвидации, что представляет собой иное, наиболее предпочтительное для применения основание списания задолженности. В случае, если компания ликвидирована, об этом делается запись в ЕГРЮЛ. Формальным подтверждением является выписка из указанного реестра.

Действия по взысканию задолженности

На практике налоговики требуют от компаний действий по взысканию задолженности. А при отсутствии таких действий не признают правомерным списания задолженности. В то же время НК РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика истребовать задолженность.

И судебная практика в пользу налогоплательщиков. В качестве примера можно привести постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.11.05 № А66-1584/2005. Суд указал, что отсутствие обращения общества в арбитражный суд с иском об истребовании задолженности не влияет на право налогоплательщика осуществить списание дебиторской задолженности. Похожие выводы сделал и Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 18.05.06 № А82-7723/2005-15.

Резерв по сомнительным долгам

В соответствии с письмом МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/[email protected] при создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность должна учитываться в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе и с учетом НДС. Обратите внимание, что резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Это подтверждается судебной практикой, в частности, Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 мая 2007 г. N Ф04-3466/2007(34768-А27-15)

Для списания безнадежных долгов компания имеет право создать резерв (ст. 266 НК РФ). Под последним в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ признается любая задолженность перед налогоплательщиком в том случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Отчисления в данный резерв в соответствии с указанной статьей включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Размер резерва прямо зависит от давности возникновения долга, конкретный порядок образования установлен ст. 266 НК РФ. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

При создании резерва компания должна отразить такое решение в учетной политике организации для целей налогообложения (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 08.04.04 № Ф09-1311/04-АК).

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с данной статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Наличие первичных документов, подтверждающих возникновение задолженности, — это обязательное условие при списании задолженности. Отсутствие соответствующих доказательств, установленное при налоговой проверке, приведет к непризнанию убытка в виде списанной дебиторской задолженности, доначислению налогов, пеней и штрафов. В качестве показательного примера можно рассмотреть выигранное налоговыми органами судебное дело — Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа № 5073 от 23.01.03.

ДЕТАЛЬНО

Момент истечения исковой давности

Согласно пункту 1 статьи 200 ГК РФ (В НК РФ не установлен порядок исчисления срока давности) течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Например, в случае, когда срок оплаты однозначно определен в тексте заключенного контрагентами договора, течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

В ситуации, когда текст договора не закрепляет срока исполнения обязательства, следует исходить из необходимости исполнения обязанности в разумный срок после возникновения (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Правда, законодательство и арбитражная практика не дает конкретного ответа на вопрос о том, какой срок считается разумным. Поэтому при использовании данных положений следует ориентироваться на сроки, установленные для исполнения обязательств.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан выполнить в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий или существа обязательства, обычаев делового оборота (абз. 2 п. 2 ст. 314 ГК РФ). То есть сроком начала течения исковой давности является день, следующий за последним днем установленного или применяемого разумного срока исполнения обязательства. Продолжительность срока равна трем годам, независимо от вида обязательства (ст. 196 ГК РФ). Стороны не имеют права изменить по своему усмотрению срок и порядок исчисления исковой давности.

Напоминаем, что срок начинает течь заново, если налогоплательщик подаст иск в суд о взыскании задолженности. Так же срок исковой давности будет прерван, если должник признает долг (например, подпишет акт взаиморасчетов), или кредитор произведет частичное погашение долга (ст. 203 ГК РФ). В то же время перемена лиц в обязательстве не влечет изменений в сроке (ст. 201 ГК РФ).

В связи с этим выгоднее все действия по оформлению прав на задолженность предпринять на начальном этапе, когда допущена просрочка должником. В дальнейшем подписание документов приведет к восстановлению сроков исковой давности, что отсрочит срок ее списания.

Спорным моментом является точность срока. По мнению Минфина, срок истекает в день истечения задолженности. По мнению арбитражки, в год.

ДЕТАЛЬНО

Документальное подтверждение задолженности

Одной из граней действия принципа необходимости документального подтверждения, установленного ст. 252 НК РФ, является необходимость иметь документы, закрепляющие основание возникновения долга и в рассматриваемой ситуации. Речь идет о договорах, оформленных в рамках них первичных документах. Особенно актуальны будут акты взаиморасчетов, определяющие размер задолженности, даты ее возникновения.

В силу пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты — у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 указанного Положения.

Обязанность проводить инвентаризацию установлена для всех налогоплательщиков. В унифицированной форме № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88, в отдельных графах указывается дебиторская задолженность: подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами и с истекшим сроком исковой давности. Но перед тем как оформлять акт инвентаризации необходимо составить справку, в которой приводятся наименования дебиторов (их адреса, телефоны), основание и дата возникшей задолженности, ее сумма, а также реквизиты документа, подтверждающего задолженность.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Списание дебиторской задолженности в убыток при непогашении задолженности и истечении срока исковой давности не является.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Про срок исковой давности при взыскании долга

Как списать просроченную задолженность

Дебиторская задолженность — от сомнительной до безнадежной

Ситуация знакомая многим организациям: товар отгружен, оплата за товар своевременно не получена, период просрочки оплаты продолжает нарастать. Организации, признающие доходы и расходы по методу начисления, т.е. на дату отгрузки, уже признали в отчетности финансовый результат, исчислили и уплатили в бюджет налог на прибыль по этой сделке.

НК РФ дает возможность налогоплательщику уменьшить налоговую базу на суммы фактически не полученной дебиторской задолженности, имеющей признаки сомнительной или нереальной к взысканию.

Уменьшить налоговую базу можно одним из способов:

Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, связанная с реализацией товаров, работ, услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, гарантией. Все остальные виды просроченной задолженности в формировании резерва не участвуют. Сомнительный долг в дальнейшем будет погашен должником (полностью или частично) или превратится в безнадежную задолженность.

Налогоплательщик, принявший решение о формировании резерва под сомнительные долги прописывает в своей учетной политике правила формирования резерва. Они не должны противоречить общим нормам по созданию резерва, предусмотренным статьей 266 НК РФ. Суммы отчислений в этот резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.

Для организаций, выбравший способ резервирования по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, производится за счет суммы созданного резерва. Если созданного резерва налогоплательщику не достаточно, разница (убыток) относится непосредственно на внереализационные расходы. Те налогоплательщики, которые не резервируют сомнительные долги, имеют возможность уменьшить свои налоговые обязательства не раньше момента, когда долг будет признан безнадежным.

Резерв создается только по сомнительной задолженности, возникшей в связи с реализацией.

Например, под просроченный аванс, уплаченный поставщику резерв формировать неправомерно.

Безнадежными долгами могут быть признаны любые задолженности, в том числе авансы и предоплаты. Как разъясняет разъясняет Минфин РФ в письме от от 25.04.2018 г. № 03-03-06/2/28038любая безнадежная задолженность, признанная таковой по основаниям пункта 2 статьи 266 НК РФ, в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списывается с баланса за счет указанного резерва.

Признаки безнадежной задолженности

Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль можно в случае, если безнадежная задолженность возникла по одному из обстоятельств, перечисленных в п.2 ст.266НК РФ:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Минфин РФ против признания долга безнадежным, если этот долг обеспечен поручительством (письмо от 09.06.2014 N 03-03-10/27603).

Судебная практика против списания безнадежных долгов взаимозависимых лиц в уменьшение налога на прибыль, усматривая в этом отсутствие экономической обоснованности.

По списанию займов, выданных взаимозависимым лицам, смотрите Постановление АС ВВО от 10.01.2018 N Ф01-5206/2017 по делу N А79-9660/201. В отношении перевода долга взаимозависимого лица совершенного в отсутствие деловой цели и недоказанной невозможности взыскания долга с поручителя, смотрите Постановление АС УО от 13.12.2017 N Ф09-7245/17 по делу N А50-6592/2017.

Как оформить документы по списанию

Судебная практика говорит, что наличие у налогоплательщика приказа руководителя, изданного на основании проведенной инвентаризации, не может быть достаточным основанием для отнесения безнадежного долга в состав внереализационных расходов.

Пример: Арбитражный суд Северо-Западного округа постановил, что для подтверждения обоснованности включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов недостаточно только карточек счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов инвентаризации и приказов руководителя о списании безнадежных долгов. Необходимы также первичные документы, подтверждающие образование и наличие дебиторской задолженности (Постановление АС СЗО от 09.12.2016 по делу N А21-8523/2015).

В каждом случае списания безнадежного долга будут свои специфические документы, исходя из ситуации. Главный принцип — документы должны подтверждать наступление обстоятельств, по которым НК РФ разрешает относить долги к безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ), а также размер суммы долга, дату его образования.

Примерный перечень документов для списания безнадежного долга в бухгалтерском и налоговом учете:

Если Ваш должник индивидуальный предприниматель, выписка из ЕГРИП, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной к взысканию.

В письме от 27.04.2017 N 03-03-06/1/25384 Минфин России разъяснил: согласно статье 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание, и, следовательно, после прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам до истечения срока исковой давности. Документом, подтверждающим безнадежную задолженность, может быть постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа.

О периоде списания безнадежного долга

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Специальная дата списания безнадежной задолженности для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в НК РФ не установлена. Из всего перечня дат признания расходов (убытков), перечисленных в ст. 272 НК РФ наиболее приемлемой можно считать последний день отчетного или налогового периода, в котором задолженность признана безнадежной (пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ).

Минфин РФ разъясняет: датой признания задолженности безнадежной будет дата составления соответствующего документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Если по долгам истек срок исковой давности, задолженность признается безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода на дату истечения срока исковой давности (письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42047).

Если в отношении Вашего должника открыто конкурсное производство, то учитывайте следующее. В силу статьи 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» конкурсное производство считается завершенным с даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ.

На этом основании, Минфин РФ делает вывод: после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, кредитор вправе признать сумму дебиторской задолженности безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17813).

Как поступить организации, если по каким либо причинам безнадежный долг не был списан в расходы своевременно? Минфин рекомендует внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная задолженность. Это нужно сделать в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями статьи 266 НК РФ (см. письмо Минфина РФ от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410).

Судебная практика признает право налогоплательщика не исправлять ошибку в декларации прошлого периода, а отразить безнадежный долг в более позднем периоде, если это явилось результатом допущенной налогоплательщиком ошибки в учете и эта ошибка привела к переплате налога на прибыль в прошлых периодах (смотрите Определения СК по экономическим спорам ВС РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988, ВС РФ от 04.12.2017 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016).

Пример:срок исковой давности по долгу истек в 2019 году, но по ошибке организация своевременно не отразила в отчетности это обстоятельство и не уменьшила налоговую базу 2019 года на сумму долга. Ошибка выявилась в 2020 году. При этом за 2019 год налог на прибыль оказался завышен в результате занижения внереализационных расходов, т.к. не был учтен безнадежный долг.

На основании п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Таким образом, налогоплательщик вправе на сумму безнадежного долга уменьшить налоговую базу 2020 года.

Однако в указанном случае следует обратить внимание на Определение ВС РФ ОТ 16.04.2018 N 310-КГ18-2850 ПО ДЕЛУ N А08-1050/2017. В указанном Определении Верховный суд пришел к выводу, что по долгам ликвидированных контрагентов дебиторская задолженности подлежит включению в состав внереализационных расходов именно в том налоговом периоде, когда должник исключен из ЕГРЮЛ в связи с признанием его банкротом.

Как отразить в отчетности

В бухгалтерской отчетности расходы по списанию дебиторской задолженности отражают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В декларации по налогу на прибыль суммы безнадежных долгов отражаются по строке 302 «Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва», а также в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего» Приложения N 2 к листу 02 декларации. Далее эти суммы переносятся в строку 40 листа 02 декларации (Приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/[email protected]).

Расходы на отчисления в резерв сомнительных долгов отражаются в общей по строке 200 «Внереализационные расходы — всего». Ошибки прошлых лет, обнаруженные в текущем периоде, отражаются в декларации за текущий период. Корректировка налоговой базы при перерасчете налоговой базы и суммы налога за период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, отражается по строке 400 Приложения 2 к листу 02 с расшифровкой по годам в строках 401 — 403 Приложения 2 к листу 02 декларации.

Тема безнадежных долгов рассмотренными вопросами не ограничивается

Если у Вас возникнут какие-то дополнительные вопросы, эксперты Правовест Аудит всегда готовы проконсультировать и оказать практическую помощь.

Задать вопрос

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Помимо истечения срока исковой давности (исключения кредитора НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности.

Вы точно человек?

Нереальные к взысканию долги компании и ее контрагентов со временем должны «переводиться» в статус полученной прибыли или понесенных убытков. Это отражается на налоговых обязательствах организации. Правильное списание задолженности по срокам исковой давности позволит избежать санкций со стороны ФНС, а также вовремя уменьшить налоговую базу.

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности: основные правила

Основные моменты, которые необходимо учесть:

1. Обоснованность дебиторки и кредиторки

Компания (либо предприниматель) должны иметь документальное подтверждение возникновения долга. Особенно это касается неоплаты и недопоставки контрагентов – эти долги будут отнесены к затратам, следовательно, должны строго соответствовать требованиям Налогового кодекса.

2. Срок, после которого долги можно признать прибылью или убытком

Срок исковой давности для списания дебиторской задолженности, равно как и кредиторской, в общем случае равен трем годам. Начало отсчета идет от даты возникновения долга, например, это может быть окончательная дата расчетов либо отгрузки, определенная договором с контрагентом.

Срок давности опять начинает отсчитываться «с нуля», если дело было передано в суд либо должник признал задолженность, например, ответил письмом на требование либо подписал акт. Но в любом случае после 10 лет с момента возникновения долга – срок давности считается истекшим.

3. Документы по списанию

Необходимо оформить:

  • акт о проведение инвентаризации расчетов;

  • документ-обоснование, оформленный в виде справки, подписанный сотрудниками, на которых возложен учет (индивидуальным предпринимателем, если нет бухгалтерии);

  • приказ за подписью руководителя организации (либо индивидуального предпринимателя) о списании задолженности.

Документы должны храниться пять лет.

Момент списания

Отражение в учете «безнадежных» сумм проводится в том периоде, в котором истекает срок исковой давности. Бухгалтерские записи делаются в дату проведения инвентаризации.

Пропустить срок исковой давности для списания дебиторской задолженности – означает, что в дальнейшем, чтобы учесть такие убытки в расходах и уменьшить налог, придется подавать уточняющие декларации.

Списание дебиторки в налоговом учете переносить на более поздний срок нельзя. В арбитражной практике встречаются случаи, когда компания списывает долг позже, относя его к расходам в том периоде, когда проведена инвентаризация и подписан приказ. ФНС доначисляет налоги и выигрывает суды.

И наоборот, необоснованное списание кредиторской задолженности раньше срока исковой давности для компании невыгодно, поскольку придется заранее заплатить с нее налог на прибыль. Аналогичные последствия будут и для юрлиц, и предпринимателей на УСН, ИП на общей системе: кредиторка «уходит» в доходы, и начисляется соответствующий налог. Но зачем отдавать деньги в бюджет раньше?

Списание задолженности по срокам исковой давности: бухгалтерский и налоговый учет

Отражение бухгалтерских записей идет по счетам задолженности в корреспонденции со счетом учета доходов на дату проведения инвентаризации:

  • кредиторская задолженность

Д 60 (62, 76) – К 91.1

  • дебиторская задолженность

Д 91.2 – К 60 (62, 76)

или, если создавался резерв:

Д 63 – К 60 (62, 76)

Д 007 (в течение 5 лет сумма числится за балансом)

В налоговом учете кредиторка увеличивает налогооблагаемые доходы, а дебиторка – может уменьшить базу по налогу с доходов (прибыли), но должна быть обоснована и документально подтверждена.

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности в учете – схема

Списание кредиторской задолженности ранее срока исковой давности

Списание кредиторской задолженности раньше срока исковой давности проводится, если компания-кредитор ликвидирована. Основание – выписка из ЕГРЮЛ. При этом не имеет значения, по какому основанию ликвидирован кредитор. Должник обязан учесть такую кредиторку в доходах и заплатить с нее налоги.

Если факт прекращения деятельности стал известен не сразу, необходимо подать уточняющие декларации. В противном случае есть риск налоговых санкций, и арбитражная практика в данном вопросе в пользу ФНС.

Списание дебиторской задолженности раньше срока исковой давности

Дебиторку можно учесть в статьях расходов, не дожидаясь истечения трехлетнего срока, в следующих случаях:

  • ликвидация контрагента, например, есть подтверждение, что в Единый реестр юридических лиц внесена запись о ликвидации должника;
  • окончание исполнительного производства;
  • законодательное решение госоргана.

В случае ликвидации компании, не выполнившей свои обязательства, имеет значение, на каком основании сделана запись о прекращении ее деятельности. Например, если это сделано по решению налогового органа – списать задолженность такого должника нельзя. А вот в случае окончания процедуры банкротства – списание обосновано.

Поскольку долг покупателя или поставщика может быть принят к учету в качестве расходов и тем самым уменьшить налоговые отчисления, ФНС при малейших основаниях считает списание необоснованным. С этой точки зрения – списание задолженности по истечении срока исковой давности менее рискованно.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Безнадежная «дебиторка»

Помимо истечения срока исковой давности (исключения кредитора НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности.