3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ. УПРАВЛЕНИЯ. КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ В ГУП ЧАО. «ЧУКОТСНАБ». 3.1. Направления совершенствования.

Содержание

Глава 3. Пути совершенствования управления кредиторской задолженностью в «дмд слот аллокейшн зао»

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫХ ЭЛЕКТРОСЕТЕВЫХ КОМПАНИЯХ» НА ПРИМЕРЕ АО «КРЭК

Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке «Файлы работы» в формате PDF

 ВВЕДЕНИЕ

В практике финансово-хозяйственной деятельности организаций сферы производства электроэнергии и энергоснабжения различных регионов из года в год увеличиваются суммы дебиторской задолженности покупателей электроэнергии в силу различных причин. В то же время субъекты регионального рынка электроэнергии в различных регионах из года в год ухудшают финансовые результаты деятельности, как результат этого возрастают издержки покупки и продажи электроэнергии. Наряду с этим на предприятиях обеспечивающих покупку и продажу электроэнергии, а также их контрагентов занятых последующей реализацией электроэнергии различным юридическим и физическим лицам не выгодно снижение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью. Таким образом, уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия, предприятие приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее сбалансированности, которая возможна только при грамотном и правильном ведении учета и управлении данного вида оборотных активов. Функционирование любого предприятия связано с формированием дебиторской задолженности, которая является важной частью активов предприятий и кредиторской задолженности являющими источниками формирования активов. Причем, при современной структуре бухгалтерского баланса любого казахстанского предприятия они имеют место, как в первом и втором его разделе активов и пассивов (в казахстанских предприятиях согласно МСФО пассивы баланса в первом и втором разделе формируются по принципу срочности выполнения обязательств), определяя их краткосрочный и долгосрочный характер, что вытекает от условий деятельности предприятия.

Сегодня для предприятий сферы энергетики остро стоит проблема снижения дебиторской и кредиторской задолженностью, которая требует выработки и реализации политики ценообразования, инвестиций и кредита, направленных на ускоренное востребование долгов и снижение риска неплатежей, своевременности выполнения обязательств перед поставщиками электроэнергии. Региональный местный рынок электроэнергии Кызылординской области, как и в целом по республике представлен различными посредниками рынка в лице производителей электроэнергии в лице Кызылординской ТЭЦ и других ГРЭС, основного оператора АО «КРЭК» и мелких энергосбытовых компаний, функционирующих при частной форме собственности. Экономические взаимоотношения между этими субъектами местного рынка электроэнергии естественно вызывают возникновение дебиторской и кредиторской задолженности между ними, и требует своевременного решения данной проблемы в целях обеспечения платежеспособности и ликвидности субъектов данного рынка. Наряду с этим дебиторская и кредиторская задолженность имеет отношение и к местным стратегическим предприятиям как «Водоканал», который имеет взаимные задолженности перед АО «КРЭК» и другими энергоснабжающими организациями областного центра. К сожалению, данная проблема в сфере энергетики остро стоит сегодня и требует принятия неотложных мер по регулированию и покрытию этих видов задолженности между всеми субъектами единой цепочки взаимоотношений. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности, их оценка реальной стоимости должна оцениваться по срокам их возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомнительным долгам и своевременности выполнения обязательств. В соответствии с этим ориентация правильной политики в организации учета и проведения углубленного и детального анализа дебиторской и кредиторской задолженности электросетевой распределительной компании в условиях рынка является весьма актуальной и своевременной, определяет правильный выбор мною данной темы научного исследования.

Степень изученности и разработанности исследуемой проблемы исходит из насущных требований эффективного ведения учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности в сфере энергетики страны, которая имеет соответствующие проблемы во всех регионах Казахстана и стали объектом исследования многих отечественных и зарубежных ученых-экономистов. Проблемами учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности занимались такие отечественные ученые-экономисты, как А.А. Абдыманапов, Д.О. Абленов, Н.Н. Хамитов, Л.В. Донцова, К.Ш. Дюсембаев, В.В. Ковалев, И.Т. Балабанов, Г.В. Савицкая, Ф.С. Сейдахметова, Г.С. Сейткасымов и другие.

Целью моего исследования является раскрытие теоретических аспектов дебиторской задолженности, как быстрореализуемых активов и кредиторской задолженности, как наиболее срочных обязательств, рассмотрение организации их учета применительно к конкретным условиям АО «КРЭК» выработка соответствующих предложений по совершенствованию их учету в исследуемой компании. Исследовательская работа выполнена на моих личных исследованиях, при которой применялись соответствующие методы научного исследования, позволившие сделать конкретные выводы и предложения для улучшения финансово-хозяйственной деятельности изучаемой компании.

Объектом исследования является акционерное общество «Кызылординская распределительная электросетевая компания» АО «КРЭК».

Предметом исследования является дебиторская и кредиторская задолженность, как часть краткосрочных (оборотных) активов организации и краткосрочных обязательств, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, бюджетом и другими контрагентами регионального рынка электроэнергии.

В процессе исследования мною изучались соответствующие законодательные акты РК, финансовая отчетность и первичные документы АО «Кызылординская распределительная электросетевая компания» (АО «КРЭК»), а также документация по учету дебиторской и кредиторской задолженности этой компании.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

Кызылординская распределительная электросетевая компания АО «КРЭК» специализируется на покупке и продаже электроэнергии различным энергосбытовым организациям на территории Кызылординской области, является монополистом и основным оператором на региональном рынке электроэнергии. Компания владеет основной частью бывших линий электропередач и подстанций принадлежащих Кызылординской области. Начиная с 2008 года, пакет акций данной компании полностью владеет акимат Кызылординской области в результате, которого со стороны местных властей проведена большая работа по обновлению линий электропередач и трансформаторов различных мощностей.

Предметом производственно-хозяйственной деятельности является:

— передача и распределение электроэнергии по всем линиям электропередач различной мощности, принадлежащей Кызылординской области, а также эксплуатация отдельных линий Национальной компании АО КЭГОГ в целях передачи электроэнергии внутри области;

— внешнеэкономическая деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан определяется покупкой и продажей электроэнергии для нужд региона из-за пределов РК;

— иная деятельность, не запрещенная законодательством Республики Казахстан.

В компании доход от реализации продукции и оказания услуг в 2015 году составил 2348474 тыс. тенге, или увеличился против 2013 года на 132036 тыс. тенге, а против 2014 года на 53004 тыс. тенге. Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг в 2015 году составляет 1856822 тыс. тенге, или увеличивается против 2013 года на 168538 тыс. тенге, а против 2014 года уменьшается на 4683,0 тыс. тенге, что оказало влияние на валовую прибыль и конечный результат деятельности. Компания сегодня является оператором транспортировки электроэнергии, не продает эту электроэнергию юридическим и физическим лицам, эту функцию выполняют энергосбытовые предприятия в лице различных товариществ. Основная проблема при покупке и транспортировке электроэнергии — нехватка финансовых средств, условия предоплаты за электроэнергию. Поэтому в условиях рыночной экономики оптимизация параметров производства, прибыли и издержек имеет очень важную роль для исследуемой компании, способствует динамичному росту получаемой прибыли и увеличению собственного капитала.

Дебиторская задолженность АО «КРЭК» возникает в результате операций по покупке и транспортировке электроэнергии и выполнении различных видов работ и услуг, связанных с обслуживанием электросетевых установок и линий электропередач.

Дебиторская задолженность классифицируется как текущая и долгосрочная, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. В данной компании возникает в большей степени краткосрочная дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность в компании подтверждается счетами-фактурами. Дебиторская задолженность АО «КРЭК» подразделяется на суммы обязательств покупателей за предоставленную электроэнергию по своим сетям, реализованные в результате основной деятельности и дебиторскую задолженность, возникшую в результате других видов деятельности.

Дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате реализации, является претензией на активы другой организации, которая покупает электроэнергию или пользуется услугами данной компании [1].

Основными бухгалтерскими вопросами, связанными с дебиторской задолженностью, является признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности — основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (признание сделки) и какова ее сумма (оценка сделки).

Дебиторская задолженность включает также проценты по платежам к получению, ссуды персоналу и дочерним компаниям. Для облегчения классификации и учета всех видов задолженности в балансе в аналитическом учете надо вести отдельный счет по каждому виду задолженности, необходимы также дополнительные регистры [2].

Учет дебиторской задолженности, а именно задолженности покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых организаций, авансов выданных, прочей дебиторской задолженности в АО «КРКЭК» ведется на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в АО «КРЭК» ведется на активных счетах подразделов 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность», 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» типового плана счетов в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами. В состав подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» входит счет 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», в состав подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи:

На фактическую себестоимость выполненных работ, оказанных услуг дебетуют счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» и кредитуют счет 1330 «Товары», 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства».

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возврата проданных товаров [3].

Предоставление скидок с продаж и цены в АО «КРЭК» за реализованные электроэнергии не предусматриваются в отличие от энергосбытовых компаний региона, где тариф за продаваемую электроэнергию ими устанавливается для юридических лиц в трехуровневом варианте. Энергосбытовые организации, которые покупают от АО «КРЭК» электроэнергию продают электроэнергию по высокому тарифу в вечернее время в период вечернего максимума, но по низким тарифам в ночное время, а в дневное время по обычному тарифу. Аналогично энергосбытовые организации продают электроэнергию физическим лицам и населению по трехуровневому тарифу, но там применяется дифференцированный подход к оплате в зависимости от нагрузки на одного человека и потребляемого объема электроэнергии. Поэтому в таких организациях предусматриваются скидки с цены продаж электроэнергии, что отражается соответственно в бухгалтерском учете этих организаций. Энергосбытовые организации ежегодно у населения требуют справки о составе семьи для определения норм потребления и тарифов на продаваемую электроэнергию [4].

МСФО определяют обязательства как долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательство – существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которых приведет к оттоку от субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Необходимо различать существующее и будущее обязательство (намерение).

Обязательство определяется по трем признакам:

— должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

— обязательство может быть урегулировано только путем перевода актива или услуг другому субъекту;

— обязательство должно быть неоспаримым.

Сумма обязательства должна измеряться как текущая стоимость будущих денежных выплат (или сумма денежных эквивалентов неденежных активов и услуг), дисконтированных по процентной ставке в соответствии с соответствующим риском. Обязательство включает в себя основную сумму и процент.

Урегулирование обязательств может осуществляться различными способами:

— выплатой денежных средств;

— передачей других активов;

— предоставлением услуг;

— заменой одного обязательства другим;

— переводом обязательства в капитал.

Текущие обязательства должны классифицироваться как краткосрочное, когда:

— его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла субъекта;

— оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Материально-техническое обеспечение компании осуществляется с целью его эффективной и ритмичной работы с учетом экономного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов. Счета к оплатепредставляют собой краткосрочные обязательства поставщикам товаров и услуг. Их сумма обычно подтверждается счетами к оплате, зарегистрированными в книге аналитического учета – ресконто. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность», на котором независимо от величины суммы и формы расчетов, как предварительная оплата, инкассо, аккредитивы или чеки ведут расчеты за полученные от поставщиков, по дебету – их оплату с кредита расчетного, валютного и других счетов. Учет расчетов с поставщиками в компании ведут в машинограмме по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан строится по методу начисления — методу налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты дохода и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.

АО «КРЭК» как юридическое лицо является плательщиком налога на имущество. Согласно Налогового кодекса РК объектами обложения налогом являются: остается стоимость основных средств юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, кроме транспортных средств, облагаемые налогом на транспортные средства [5].

АО «КРЭК» состоит на учете по корпоративному подоходному налогу в Государственном налоговом комитете по Кызылординской области, при начислении корпоративного подоходного налога за 2015 год в сумме 39999,0 тыс. тенге, который был отражен бухгалтерской проводкой:

Дебет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог» [3].

Долгосрочная кредиторская задолженность — это обязательства со сроком оплаты более одного года с фактической даты баланса (или операционного цикла) заемщика, в зависимости от того, что продлится дольше [6].

Исследования местного рынка электроэнергии показывают, что в компании в целях совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности необходимо разработать определенные эффективные механизмы управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Наряду с этим требуется учет и оценка реальных возможностей компании и внешних и внутренних условий хозяйствования, разработать соответствующий механизм взаимоконтроля и самооценки финансовых активов, своевременно применять взаимозачеты между всеми субъектами местного рынка электроэнергии.

В первую очередь в компании необходимо применять функциональный учет затрат, при котором определить конкретных лиц за сбором информации о должниках, ведением учета и получением просроченных платежей. С этой позиции в компании АО «КРЭК» наряду с бухгалтерией к этой работе необходимо подключить службу покупки и распределения электроэнергии, которые работают со своими клиентами и непосредственно заинтересованы в четких финансовых поступлениях. В настоящее время этим вопросом занимается лишь бухгалтерия в лице отдельного работника, который не полностью сосредоточен на решении этого вопроса. Здесь есть свои плюсы и минусы. С другой стороны на снижение дебиторской задолженности напрямую влияет состояние платежеспособности энергосбытовых организаций области, которые не всегда могут оплатить свои счета за покупную электроэнергию. При довольно финансовой устойчивой работе отдельных энергосбытовых организаций порой происходит сговор и передача отдельных энергосбытовых организаций, которые проводят навязчивую компанию по передаче неплатежеспособных энергосбытовых организаций в ведение более сильных и финансово-стабильных организаций. При подобной практике хозяйствования более финансово-стабильные и довольно успешно работающие энергосбытовые организации в конечном итоге становятся банкротами. На практике хозяйствования в сфере энергообеспечения региона необходимо обеспечить действенность мотивационного механизма работы этих энергосбытовых организаций на основе создания рационального экономического механизма хозяйствования и принять жесткие меры по усилению контроля за воровством и хищениями электроэнергии всех категорий потребителей, независимо от форм собственности и хозяйствования. Наряду с этим необходимо усилить работу внутреннего контроля за всеми процессами производственного и непроизводственного характера в компании АО «КРЭК», так как порой хищения электроэнергии достигают 30-35%.

Главная задача перевести обсуждение вопроса к возможности оплаты и ее условий, при которых это будет возможно. С позиции управленческого учета в компании необходимо перейти к функциональному учету с применением норм и нормативов с целью снижения сверхнормативных потерь электроэнергии, при котором более рационально и экономно будут расходоваться финансовые средства.

Работа с дебиторскими и кредиторами должна быть в компании значимой частью ключевых задач менеджеров. Она должна проводиться на основе разработки календаря возврата дебиторской задолженности и календаря выполнения обязательств по кредиторской задолженности. При этом должны быть четко определены приоритеты по видам дебиторской и кредиторской задолженности, их срокам и возможности реализации со стороны контрагентов. Кроме того, необходимо определить группы клиентов, исходя из информации их финансовой предыстории взаиморасчетов с компанией. Для каждой группы необходимо выбрать стиль общения от мягкого напоминания, до четкого жестокого уведомления об определенных действиях со стороны компании. Также важно определить крайние сроки и максимальную сумму кредитования, мотивацию и ваши действия в случае невыполнения.

Практика хозяйствования передовых отечественных компаний показывает, что первые же напоминания должны идти в первый же день просрочки. Это показывает серьезное отношение работников бухгалтерии и что процесс возврата дебиторской задолженности находится под контролем. Важно также своевременное проведение взаиморасчетов по дебиторской и кредиторской задолженности, учитывать риски невозврата и неплатежеспособности покупателей и заказчиков. Применение современных информационных видов технологий позволяет своевременно доводить информации до должников, проводить своевременный анализ и контроль за видами задолженности. Большую роль для снижения дебиторской и кредиторской работы имеет создание действенного механизма экономических отношений с банками второго уровня, где можно получить информацию о состоянии дебиторов компании, а также проведение практики взаимозачетов между дебиторами и кредиторами компании.

Безусловно, важным элементом являются все предупредительные меры, включая и форму договора. Вместе с тем необходимо своевременно пополнять имеющиеся счета «Резерв по сомнительным требованиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным долгам.

К сожалению, как показывают исследования компании в АО «КРЭК» необходимо усилить аналитическую работу по работе с дебиторами и кредиторами, по учету отпуска электроэнергии и выполнению обязательств, при котором необходимо уделять большое значение расчету неформальных критериев, как соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого ими объема электроэнергии и другие. Многие из мировых компаний сегодня успешно применяют факторинг, как финансовую операцию, заключающуюся в уступке предприятием-продавцом на возмездной основе права получения денежных средств по платежным документам за поставленную продукцию в пользу банка или специализированной компании (фактор-фирма), которые принимают на себя все кредитные риски по инкассации долга. Воспользовавшись факторингом, поставщик получает большую часть суммы (60-90%) за поставленную продукцию от фактор-фирмы сразу же после отгрузки товара. Оставшаяся часть придерживается для покрытия риска неоплаты. После поступления платежа блокированная сумма за вычетом процентов и комиссионных фактор-фирмы, выплачивается поставщику в срок, определяемый фактор-соглашением, причем независимо от текущего финансового положения покупателя. Однако подобная практика для изучаемой компании АО «КРЭК» достаточно дорогая и требует увеличения расходов для ее реализации, что для исследуемой компании будет невыгодным.

Поэтому бухгалтерская служба компании должна на практике составить и применять платежный календарь и на основе его усилить функцию управления дебиторской и кредиторской задолженностями. В целях более эффективного управления всей финансово-хозяйственной деятельностью компании следует назначать председателем совета директоров не бывших директоров этой компании, а непосредственно руководителя областного управления энергетики, курьирующего данную сферу в области. Это связано с тем, что 100% пакета акций сегодня находятся у государства и государство вкладывает финансовые средства на улучшение материально-технической базы сферы энергетики области. При этом были вложены очень большие суммы в виде инвестиций в саму компанию, что требует ужесточения мер со стороны государства за движением денежных средств и формирования оптимальности аппарата управления компании.

Заключение

На основе проведенного мною исследования учета дебиторской и кредиторской задолженности можно сказать следующее:

1. Учет дебиторской задолженности в компании АО «КРЭК» ведется в соответствии с требованиями МСФО и НСФО №1 и 2. В компании разработана учетная политика, где определены соответствующие методы учета товарно-материальных запасов, начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы. В то же время исследования показывают, что суммы дебиторской задолженности ежегодно возрастают, несмотря на принимаемые меры со стороны руководства компании.

2. В целях снижения дебиторской и кредиторской задолженности в компании следует усилить систему бухгалтерского учета для чего применять инструмент контроллинга в системе бухгалтерского учета компании и более рационально использовать имеющиеся средства компьютеризации рабочего места бухгалтеров;

3. Повысить доходность предприятия за счет своевременного погашения дебиторской задолженности, определить оптимальные параметры размера дебиторской и кредиторской задолженностей в компании, чтобы они не превысили этих значений, что повысить операционный и финансовой цикл компании;

4. Работникам группы дебиторской и кредиторской задолженности следует разработать платежный календарь на основе которого ежедневно обеспечивать контрольную, аналитическую и управленческую функцию учета и отчетности;

5. При принятии решений по отпуску электроэнергии руководствоваться к каждому потребителю в лице энергосбытовых организаций кредитной политикой на основе которого заранее знать сроки возврата дебиторской задолженности и исполнения кредиторских обязательств компании.

6. Рассмотреть порядок списания просроченной дебиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами, а также более рационально использовать резервы по сомнительным долгам.

Список использованных источников и литературы

1. Нурсеитов Э. Бухгалтерский учет в организациях. 2015.

2. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет, Алматы: Экономика, 2007.

3. Налоговый кодекс РК. 2015.

4. Проскурина В.П. Бухгалтерский учет в строительстве. 2016.

5. Проскурина В.П. Бухгалтерские проводки. 2016.

6. Международные стандарты финансовой отчетности, Алматы, 2008.

7. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой отчетности. Учебник. Алматы, Экономика, 2009.

8. Нуриманов Р.Н. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие для ВУЗов. М.:Омега-Л, 2011.

9. Риполь Сарагоси Ф.М. Основы финансового и управленческого анализа, М.:Приор, 2002.

10. Макарьян Т.Ю., Герасименко Г.Н., Макарьян Э.А. Финансовый анализ: Учебное пособие, — М.:КиоРус, 2009-264 с.

Просмотров работы: 1275

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

4. Предложить меры по совершенствованию механизма управления дебиторской и кредиторской задолженности в организации. Методологическую и.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Анализ дебиторской задолженности в 1С:Бухгалтерия

Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности

Глава 3. Пути совершенствования управления кредиторской задолженностью в «дмд слот аллокейшн зао»

Кредиторская задолженность — это временно привлеченные предприятием денежные средства, подлежащие возврату юридическим или физическим лицам, у которых они были заимствованы. С одной стороны, кредиторская задолженность, являясь элементом текущих пассивов, влияет на показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия, в первую очередь на текущую платежеспособность и финансовую устойчивость. С другой стороны, кредиторская задолженность участвует в формировании общего объема финансовых ресурсов предприятия, выступая источником финансирования его текущей деятельности.

Уровень управления кредиторской задолженностью можно охарактеризовать с помощью системы относительных параметров, основными из которых являются:

  • коэффициент зависимости предприятия от кредиторской задолженности;

  • коэффициент, характеризующий соотношение между кредитор ской и дебиторской задолженностью;

  • коэффициент, характеризующий соотношение периодов погаше ния кредиторской и дебиторской задолженности.

Коэффициент зависимости предприятия от кредиторской задолженности показывает, какая часть активов предприятия финансируется за счет кредиторской задолженности. Этот коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

(3.1)

где КЗt — величина кредиторской задолженности предприятия на t-м шаге

анализа;

Актt — балансовая оценка активов предприятия на t-м шаге анализа.

В процессе функционирования предприятия возможна как положительная, так и отрицательная динамика его кредиторской задолженности. В зависимости от ситуации такое изменение может рассматриваться как позитивная, так и как негативная тенденция. Положительная динамика кредиторской задолженности может быть связана с действием таких факторов, как:

  • увеличение объемов деятельности предприятия;

  • рост доверия поставщиков и подрядчиков к предприятию;

  • сужение возможностей привлечения предприятием традиционных инструментов краткосрочного финансирования;

  • затруднения в сбыте производимой предприятием продукции и т. д.

В этой связи необходим механизм управления кредиторской задолженностью, способствующий, с одной стороны, положительной динамике показателей платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, а с другой — использованию кредиторской задолженности как источника формирования капитала предприятия. В рамках этого механизма необходимо обеспечить, во-первых, баланс кредиторской и дебиторской задолженности, а во-вторых, соответствие между длительностью их оборота.

Поскольку кредиторская задолженность является фактором, оказывающим непосредственное влияние на эффективность деятельности предприятия, то необходимо, чтобы динамика кредиторской задолженности соответствовала динамике показателей, характеризующих основные результаты деятельности предприятия (чистой выручке, дебиторской задолженности и т. д.).

Устойчивые позиции предприятия на рынке во многом обусловлены:

  • стабильностью авансирования и относительно постоянным периодом предоплаты производимой продукции со стороны покупателей, включая государство;

  • ростом объемов реализации производимой предприятием продукции;

  • отсутствием в структуре кредиторской задолженности сверхнормативных элементов, в первую очередь по налоговым платежам в бюджет, единому социальному налогу и оплате труда персонала предприятия.

Если перечисленные условия не соблюдаются, то рост кредиторской задолженности становится негативным фактором, отрицательно влияющим на конечные финансово-экономические показатели деятельности предприятия.

На предприятиях наукоемких отраслей экономики рост абсолютной величины кредиторской задолженности, как правило, обусловлен переходом на новые виды продукции (продуктовые инновации). Их производство связано со значительной продолжительностью технологического цикла, высокими затратами, в первую очередь на стадии освоения инновации, и т. д. Вследствие этого часто растут объемы закупаемых предприятием сырья и материалов, увеличиваются фонд оплаты труда, суммы начисленных налоговых платежей в бюджет и единого социального налога, уплачиваемого во внебюджетные социальные фонды, и т. д. Все это может привести к росту элементов кредиторской задолженности предприятия.

Анализируя финансово-экономические результаты деятельности таких предприятий, необходимо сравнить динамику затрат и результатов, связанных с производством и реализацией продуктовых инноваций, с динамикой основных элементов кредиторской задолженности. Например, сопоставить величины задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками, а также задолженности покупателей производимой продукции. Такое сравнение позволит оценить обоснованность роста основных элементов кредиторской задолженности предприятия. Кроме того, необходимо дать оценку эффективности использования элементов кредиторской задолженности как источника финансирования текущей деятельности предприятия.

В процессе анализа может быть выявлено, что динамика элементов кредиторской задолженности предприятия, например перед поставщиками, подрядчиками, по авансам, полученным от покупателей, выше динамики затрат на производство и реализацию продукции. Такая ситуация свидетельствует о неэффективном использовании кредиторской задолженности как финансового источника покрытия оборотных активов предприятия. В этом случае можно утверждать, что кредиторская задолженность используется не только для покрытия текущей деятельности предприятия, но и выступает как инструмент финансирования внеоборотных активов предприятия, в первую очередь инновационной и производственной составляющей его потенциала.

В целях повышения эффективности деятельности предприятия должен быть предложен спектр мероприятий по управлению элементами кредиторской задолженности, включающих:

  • выбор поставщиков на основе их ранжирования по срокам отсрочки

  • платежей за поставляемые предприятию ресурсы;

  • контроль своевременности расчетов;

  • оценку реальной стоимости кредиторской задолженности;

  • контроль сбалансированности изменений кредиторской и деби торской задолженности;

  • реструктуризацию и конвертацию (капитализацию) элементов кредиторской задолженности.

Реструктуризация кредиторской задолженности предполагает предоставление предприятию отсрочек и рассрочек по уплате долговых обязательств, учитываемых в составе кредиторской задолженности.

Эти отсрочки распространяются на налоговые платежи в бюджет и внебюджетные социальные фонды, задолженность перед поставщиками сырья, материалов и комплектующих, задолженность перед подрядчиками и т. д. Механизм реструктуризации кредиторской задолженности реализуется на основе соглашений, заключаемых предприятием с кредиторами.

Например, в основе механизма реструктуризации задолженности отечественных предприятий по обязательным платежам в бюджет лежит идея поэтапного погашения задолженности. Вначале рассчитывается подлежащая реструктуризации сумма задолженности предприятия по обязательным платежам в федеральный бюджет. В эту сумму не включаются отсрочки по уплате обязательных платежей, суммы ранее предоставленных предприятию налогового и инвестиционного налогового кредитов.

Реструктуризация задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет может быть проведена только по отношению к предприятиям, которые:

  • в течение двух месяцев до предоставления права на реструктуризацию своевременно и в полном объеме вносили текущие налоговые платежи в федеральный бюджет;

  • способны своевременно и в полном объеме уплачивать текущие обязательные платежи и проценты за пользование бюджетными средствами в течение всего срока погашения задолженности.

Оценить такую способность позволяет финансовая диагностика предприятия, в процессе которой определяются показатели структуры капитала, параметров текущей платежеспособности, деловой активности и т. д. Расчету предшествует корректировка структуры капитала и величины текущих пассивов предприятия. Эта корректировка предполагает учет последствий реструктуризации задолженности предприятия в федеральный бюджет. Расчеты финансовых показателей выполняются в итерационном режиме, а их результаты используются при составлении графика погашения предприятием задолженности в бюджет.

При разработке такого графика необходимо учитывать, что предприятию предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налоговым платежам в течение шести лет, а по пеням и штрафам – в течение четырех лет после погашения задолженности по налогам. Предприятие, не имеющее задолженности по налоговым платежам, может погашать задолженность по пеням и штрафам в течение 10 лет.

Для предприятий, своевременно погашающих реструктурированную часть кредиторской задолженности, предусмотрены льготы. Так, например, при погашении половины ре структурируемой задолженности и своевременном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение двух лет возможно списание половины долга предприятия по пеням и штрафам. Кроме того, при погашении реструктурируемой задолженности в течение четырех лет и своевременном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет задолженность предприятия по налогам и штрафам списывается полностью.

Предприятие может проводитъ одновременную реструктуризацию задолженности в бюджеты различных уровней. В этом случае платежи по задолженности предприятия в федеральный бюджет не могут быть меньше платежей по задолженности предприятия в бюджеты других уровней. В случае если в течение срока погашения реструктурированной задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет платежи осуществляются с нарушением графика или не в полном объеме, то предприятие теряет право на реструктуризацию задолженности.

Важной составляющей системы управления кредиторской задолженностью предприятия является конвертация и последующая капитализация кредиторской задолженности. Конвертация кредиторской задолженности осуществляется путем дополнительной эмиссии акций и последующей передачи их части в собственность кредиторов. Величина эмиссии должна соответствовать сумме кредиторской задолженности предприятия перед федеральным, региональным и местным бюджетами, а также перед предприятиями топливно-энергетического комплекса России.

Для погашения кредиторской задолженности предприятия существует порядок передачи его акций, выпущенных в результате дополнительной эмиссии. Согласно этому порядку акции на сумму задолженности предприятия перед федеральным бюджетом передаются в управление Российскому фонду федерального имущества. Дивиденды, а также все поступления от продажи пакетов акций, переданных в доверительное управление, идут в федеральный бюджет.

Акции на сумму задолженности предприятия перед региональными и местными бюджетами передаются в управление региональным и местным фондам имущества. В этом случае дивиденды и поступления от продажи акций распределяются между бюджетами и органами управления имуществом соответствующих уровней.

На сумму задолженности предприятия перед предприятиями топливно-энергетического комплекса выпускаются привилегированные акции. Возможна передача этих акций либо непосредственно организациям-кредиторам, либо региональным и местным администрациям. Срок, на который выпускаются привилегиpованные акции, соответствует устанавливаемому сроку погашения кредиторской задолженности предприятия перед предприятиями ТПК. По истечении этого срока привилегированные акции возвращаются предприятию, которое выступило их эмитентом.

Иногда держатель привилегированных акций получает право на льготное приобретение обыкновенных акций предприятия. Кроме того, кредиторы могут потребовать от предприятия-должника передачи им вместо привилегированных акций долговых ценных бумаг — векселей или облигаций, а также производных ценных бумаг — опционов, фьючерсов и т. д. В последнем случае задолженность погашается товарными поставками произведенной предприятием продукции. Объемные и стоимостныe параметры этих поставок определяются по заранее согласованным с кредиторами расчетным ценам.

Дополнительной эмиссии акций предшествует взаимозачет встречных долговых обязательств кредиторов и дебиторов предприятия.

В этом случае кредиторам могут быть предложены основные или производные ценные бумаги дебиторов предприятия, что предполагает переоформление в эти ценные бумаги дебиторской задолженности.

Предлагая спектр финансовых инструментов, предприятие должно учитывать, что кредиторы при выборе между привилегированными акциями предприятия и ценными бумагами его дебиторов всегда учитывают достаточно большое число факторов, в том числе параметры финансового состояния предприятия-должника и его дебиторов.

Описанные мероприятия, проводимые в рамках реструктуризации и конвертации кредиторской задолженности, существенным образом изменяют структуру капитала предприятия. эти изменения повышают финансовую устойчивость и текущую платежеспособность предприятия за счет увеличения доли его собственного капитала в общей сумме используемых финансовых ресурсов.

Причем если предприятие ориентируется на механизм конвертации кредиторской задолженности, то в структуре его собственного капитала в первую очередь изменяется величина уставного и добавочного капитала. В результате проведенных мероприятий по конвертации кредиторской задолженности предприятия величина его уставного капитала будет равна сумме уставного капитала до проведения мероприятий, увеличенной на сумму кредиторской задолженности бюджетам всех уровней и предприятиям ТПК и уменьшенной на сумму дебиторской задолженности государственных структур всех уровней управления.

Определяя размеры дополнительной эмиссии ценных бумаг предприятия, необходимо предварительно провести переоценку стоимости его имущества. По результатам переоценки списываются суммы износа основных средств и нематериальных активов предприятия на величину капитализируемой кредиторской задолженности.

Кроме того, после реструктуризации кредиторской задолженности вследствие уменьшения величины текущих пассивов увеличивается чистый оборотный капитал предприятия. Увеличение чистого оборотного капитала особенно актуально для предприятий наукоемких отраслей экономики, так как позволяет повысить эффективность текущей деятельности в сфере производства высокотехнологичной продукции.

Реструктуризация и конвертация кредиторской задолженности, улучшая параметры финансового состояния предприятия, могут привести к увеличению потребности предприятия в финансовых ресурсах, необходимых для покрытия оборотных средств. Покрыть такую потребность можно за счет инструментов банковского кредитования предприятия, в том числе за счет кредитования под залог пакетов акций, переданных в трастовое управление государственным органом.

Планирование кредиторской задолженности — важное направление финансового менеджмента на предприятии. Именно здесь решаются вопросы при влечения инвестиций для развития бизнеса, а также вопросы минимизации стоимости заемных финансовых средств. Чистая рентабельность капитала может быть существенно повышена за счет использования заемных средств, что в полной мере отвечает целям собственников предприятия.

Планирование кредиторской задолженности — лишь один из этапов финансового управления. Планы потом должны быть претворены в жизнь. Поэтому важны также учет, контроль и регулирование кредиторской задолженности. Однако планирование — это важнейший этап, что, к сожалению, зачастую не осознается руководителями предприятий. Так, многие существующие методики анализа кредиторской задолженности ориентированы на оценку фактических данных, когда многие решения трудно исправить. Другим недостатком существующих подходов к управлению кредиторской задолженностью является методическая «оторванность» вопросов планирования долгосрочных заимствований (они рассматриваются в русле методик инвестиционного планирования) от вопросов планирования других видов кредиторской задолженности предприятий (они рассматриваются обычно лишь в русле методик управления задолженностью перед поставщиками и подрядчиками). Можно сказать, что все разделы и позиции пассивов бухгалтерского баланса предприятия, кроме раздела «собственные средства», должны планироваться и затем управляться на основе единого методологического подхода.

Соответствующая высказанным идеям укрупненная методическая схема планирования кредиторской задолженности представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 — Методическая схема планирования кредиторской задолженности предприятия

Раздел плана

Состав работ

Примечания

1

2

3

1. Анализ сложившейся кредиторской задолженности

1.1. Оценка каждого вида задолженности по модели эффекта финансового рычага

См. табл. 10

1.2. Принятие решений о совершенствовании cтpyктуры кредиторской задолженности

Определение пределов заимствования и направлений улучшения задолженности

2. Планирование денежных займов

2.1. Определение потребности в заемных средствах

Выявляются общие параметры заимствования

2.2. Составление списка инвестиционных проектов

Проекты ранжируются

2.3. Разработка бизнес-планов

По единой методике

2.4. Выбор проектов

На ближайшие 1-2 года

2.5. Анализ инструментов заимствования и займодавцев

Сравнение кредитных, облигационных вексельных программ. Поиск инвесторов

2.6. Составление плана мероприятий по заимствованию

Разработка долгосрочного бюджета по балансовому листу

3. Планирование задолженности перед поставщиками и подрядчиками

3.1. Анализ сложившейся задолженности перед поставщиками и подрядчиками

С помощью метода старения счетов к оплате, с оценкой срока оборачиваемости и т.д.

3.2. Разработка методики оценки поставщиков и подрядчиков

По объемам, срокам, условиям поставки

3.3. Оценка поставщиков и подрядчиков

Старых и новых. Анализ их методами «АВС» и планирования запасов

3.4. Анализ схем расчетов с поставщиками и подрядчиками

Классификация возможных схем и оценка их эффективности

3.5. Составление плана мероприятий по работе с поставщиками и подрядчиками

«Привязка» схем расчетов к поставщикам и подрядчикам. Составление бюджетов закупок и запасов

4. Планирование задолженности по налогам

4.1. Анализ сложившейся задолженности по налогам

Выявление просроченных долгов и схем реструктуризации

4.2. Реструктуризация долгов

В случае возможности

4.3. Реструктуризация активов

В случае необходимости

4.4. Анализ схем минимизации налогов

Классификация схем и оценка их эффективности

4.5. Составление плана мероприятий по налоговым долгам

От реструктуризации активов до минимизации налогов

5. Планирование задолженности по оплате труда

5.1. Анализ сложившейся задолженности по оплате труда

По видам оплаты труда и категориям работников

5.2. Анализ методов управления деньгами работников

Классификация методов и оценка их эффективности

5.3. Составление плана мероприятий по управлению деньгами работников

От пластиковых карт и внутрифирменного рынка до заимствований у работников

На основании этой методики по определенному регламенту должны выполняться расчеты, составляющие основу таких бюджетов предприятия, как бюджет запасов, бюджет закупок, бюджет по балансовому листу, бюджет движения денежных средств.

Авторская разработка на тему «Совершенствование учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности.» по предмету «Бухгалтерский учет».

Вы точно человек?

Библиографическое описание:

Макарова, О. В. Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности / О. В. Макарова, Е. И. Макеенко. — Текст : непосредственный, электронный // Актуальные вопросы экономики и управления : материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Москва, июнь 2016 г.). — Москва : Буки-Веди, 2016. — С. 93-97. — URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/174/10386/ (дата обращения: 11.04.2020).



Актуальность темы состоит в том, что каждое предприятие в процессе своей деятельностиежедневно осуществляет расчеты с физическими и юридическими лицами, которые выступают для предприятия дебиторами и кредиторами.Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ). Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе пассива, т. к. является источник формирования имущества, она возникает в тех случаях, когда материалы, товары поступают в организацию раньше, чем произведен платеж за них, иначе говоря, если поступление товаров, материалов предшествует оплате за них. Поэтому учет расчетов дебиторской и кредиторской задолженности должен производиться отдельно на активных и пассивных счетах.

Постановка проблемы.Синтетический ианалитический учетдебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами. Проблемой является наличие активно-пассивных счетов бухгалтерского учета по расчетам, т. к. наличие двойного сальдо искажает достоверность данных, которые служат следствием для заполнения формы 1 финансовой отчетности «Баланс». Сальдо по дебету отражается в активе баланса в составе дебиторской задолженности, сальдо по кредиту отражается в пассиве баланса в составе кредиторской задолженности.

Анализ исследований ипубликаций. Проблема учета дебиторской и кредиторской задолженности и ее достоверного отражения в отчетности рассматривается в работах многих ученых и практиков: Ю.А Бабаева, П. С. Безруких, В. Р. Берника, А. В. Брызгалина, В. В. Ковалева, Н.П Кондракова, М. И. Кутера, В. Я. Соколова, А. Д. Шеремета, К. Друри, Б. Нидлза.

Целью статьи является анализ существующего порядка и разработка практических рекомендаций по организации синтетического и аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Основной материал.

Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности следует начинать с плана счетов бухгалтерского учета и баланса по статьям текущей дебиторской задолженности, которая отражается во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» и по статьям кредиторской задолженности, которая отражается в пятом разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства».

Счета в Плане счетов бухгалтерского учета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. На активных счетах фиксируется имущество, а на пассивных — источники его формирования. Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета наличия и изменения одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Особенностью этих счетов является наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. При составлении баланса в зависимости от нахождения сальдо данные по соответствующим счетам будут относиться либо в актив, либо в пассив.

Очевидно, что лишней группой являются активно-пассивные счета. Неясности заключаются в том, что понятие активно-пассивного счета противоречит общему определению бухгалтерского счета. Счет представляет собой локальную систему для учета и контроля за наличием и движением экономически однородного объекта. Основной принцип образования отдельного счета — это однородность учитываемых объектов. Счета бухгалтерского учета представляют собой классификационные признаки, указывающие на качественную определенность отражаемой информации, на принадлежность хозяйственных операций, обобщаемых на данном счете, к тому или иному классу объектов. Из этих определений следует, что счетов, на которых учитываются как активы, так и пассивы в системе бухгалтерского учета, быть не должно.

Большее количество активно-пассивных счетов находится в разделе шестом Плана счетов «Расчеты». Счета данного раздела используются одновременно для формирования информации о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Рассмотрим их наглядно, с часто открываемыми к ним субсчетами.

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

‒ 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; — пассивный

‒ 60.2 «Расчеты по авансам выданным»;- активный

‒ 60.3 «Векселя выданные»;-пассивный

62 Расчеты с покупателями и заказчиками:

‒ 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — активный

‒ 62.2 «Расчеты по авансам полученным» — пассивный

‒ 62.3 «Векселя полученные»- активный

При анализе счета 60 и 62 видно, что они имеют двойственную характеристику, свидетельствующую о том, что счет является более юридической единицей, нежели бухгалтерской, т. к. его основной целью служит оценка контрагентов по расчетам, нежели отражение активов и обязательств по операциям и прочим событиям.

68 «Расчеты по налогам и сборам»:

‒ 68.1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, р., у».

‒ 68.2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, п., р., у».

‒ 68.3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»

‒ 68.4 «Налоги на доходы физических лиц»

‒ 68.5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»

Расчеты с бюджетом, уплачиваемые организацией являются пассивными счетами. Расчеты по налогам с работниками этой организации — активными. Задолженность в бюджет будет составлять кредитовое сальдо, а переплата по налогам — дебетовое. Тоже самое относится и к следующему счету:

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

‒ 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

‒ 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

‒ 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

‒ 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»

‒ 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

75 «Расчеты с учредителями»:

‒ 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — активный

‒ 75.2 «Расчеты по выплате доходов» — пассивный

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

‒ 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

‒ 76.2 «Расчеты по претензиям»;

‒ 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

‒ 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

79 «Внутрихозяйственные расчеты»:

‒ 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу»

‒ 79.2 «Расчеты по текущим операциям»

‒ 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» [2]

Дебиторская задолженность отражается в учете по дебету счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки товара); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (при поставке товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае, переплаты в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (если была произведена переплата при расчетах по социальному страхованию,пенсионному обеспечениюи др.); 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» (если выплачены отпускные, а в следующем месяце работник принес больничный лист за этот период); 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае, если подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при возникновении задолженности по возмещению материального ущерба и тому подобное); 75 «Расчеты с учредителями» (при возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженности по претензиям в пользу организации, по причитающимся дивидендам, по возмещению ущерба по страховому случаю) [1].

Кредиторская задолженность отражается в по кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при приобретении товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае получения аванса организацией в счет поставки товара); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при возникновении задолженности в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность перед государственными внебюджетными фондами); 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» и другие [1].

При этом по большинству счетов 6 класса субсчета не предусмотрены, поэтому перед бухгалтером становится задача по формированию субсчетов и аналитических счетов, кроме того сальдо по счетам необходимо показывать развернуто: то есть у одного счета может быть одновременно и дебетовое кредитовое сальдо.

В последние годы российский бухгалтерский учет движется по пути реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. 06.12.2011 года был принят Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Согласно ст. 21 к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные стандарты которые должны устанавливать согласно ст. 21, п.3, пп. 5 план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения [1]. Таким образом, можно предположить, что в ближайшее время предполагается внесение кардинальных изменений в систему регулирования бухгалтерского учета, и в частности в план счетов.

Для того чтобы информация бухгалтерского учета могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать качественным характеристикам и стандартам МСФО одним из которых является приоритет содержания над формой (substance over form) — информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму.

На этом основании предлагаем внести изменения в план счетов раздел 6 «Расчеты» для повышения качества учетных данных о дебиторской и кредиторской задолженности.

Предлагается в разделе 6 «Расчеты» плана счетов произвести разделение счетов бухгалтерского учета на две группы, для отдельного учета дебиторской и кредиторской задолженности. В первой группе будут находиться счета шестого порядка для учета дебиторской задолженности, а во второй — счета седьмого порядка, для учета кредиторской задолженности, размещенные по срочности погашения. Исключением будет являться наличие пассивного счета «Резерв по сомнительным долгам» регулирующего к счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» в группе активных шестидесятых счетов. Изменения к Плану счетов представлены в таблице 1.

Таблица 1

Предлагаемы изменения вРазделе 6 «Расчеты» Плана счетов

Тип счета

Наименование счета

Номер счета

Номер инаименование субсчета

Раздел 6 «Расчеты»

Дебиторская задолженность

Активный

Расчеты с покупателями и заказчиками

60

1.Расчеты с отечественными покупателями и заказчиками

2. Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками

Активный

Расчеты по векселям полученным

61

1.Расчеты c отечественными покупателями

2.Расчеты c иностранными покупателями

Активный

Расчеты с прочими дебиторами

62

1.Расчеты по авансам выданным

2.Расчeты c подотчетными лицами

3.Расчеты пo начисленным доходам

4.Расчеты по претензиям

5.Расчеты пo компенсации причиненных убытков

6. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

7.Расчеты c прочими дебиторами

Пассивный

Резерв сомнительных долгов

63

По дебиторам

Кредиторская задолженность

Пассивный

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

70

По видам кредитов и займов

Пассивный

Расчеты по краткосрочным кредитам и зaймам

71

По видам кредитов и займов

Пассивный

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

72

1. Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками

2.Расчеты с зарубежными поставщиками и подрядчиками

Пассивный

Расчеты по векселям выданным

73

1.Векселя, выданные в национальной валюте

2.Векселя, выданные в иностранной валюте

Активно- пассивный

Расчеты по налогам и сборам

74

По видам налогов и сборов

Активно-Пассивный

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

75

1.Расчеты по социальному страхованию

2.Расчеты по пенсионному обеспечению

3.Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Активно-Пассивный

Расчеты с персоналом по оплате труда

76

1.Расчеты по заработной плате

2.Расчеты по депонентам

3.Расчеты по прочим выплатам

Активно- пассивный

Расчеты с учредителями

77

1.Расчеты по начисленным дивидендам

2.Расчеты по прочим выплатам

Пассивный

Расчеты с прочими кредиторами

78

1.Расчеты по авансам полученным

3.Внутрихозяйственные расчеты

3.Расчеты по начисленным процентам

4.Расчеты с прочими кредиторами

Пассивный

Отложенные налоговые обязательства

79

Предложенная группировка счетов позволит сделать информацию более открытой и достоверной, а также использовать минимальное количество времени на распределение данных по соответствующим статьям в момент составления бухгалтерской отчетности. Полностью избавиться от нерациональных активно-пассивных счетов, не удастся, но получится уменьшить их количество, что позволит облегчить анализ данных в оборотно-сальдовой ведомости отдельно по счетам распределения дебиторской и кредиторской задолженности. Разработанный в плане счетов бухгалтерского учета раздел по расчетам, является более эффективным в применении, несет структурированный и логический характер и соответствует требованию приоритета содержание над формой, что было нарушено в исследуемом разделе.

Литература:

1. Российская Федерация. Законы.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

  1. Российская Федерация. Министерство финансов. План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 31.10.2000г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
  2. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г., с изменениями от 30 декабря 1999 г.). Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791. Действует с 1 января 2000 года.
  3. Российская Федерация. Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению».
  4. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет: Учебник / С. Р. Богомолец, Г. И. Алексеева, Т. П. Алавердова; Под ред. С. Р. Богомолец. — М.: МФПУ Синергия, 2013. — 720 c.
  5. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю. А. Бабаев, Л. Г. Макарова, К. С. Маляренко [и др.]. — М.: ИЦ РИОР, 2013. — 170 c.

Основные термины(генерируются автоматически): расчет, бухгалтерский учет, кредиторская задолженность, план счетов, счет, дебиторская задолженность, социальное страхование, бухгалтерская отчетность, налог, финансовая отчетность.

Похожие статьи

Теоретические основы учетадебиторскойзадолженности

расчет, бухгалтерскийучет, кредиторскаязадолженность, плансчетов, счет, дебиторскаязадолженность, социальноестрахование, бухгалтерскаяотчетность, налог, финансоваяотчетность.

Внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами

расчет, бухгалтерскийучет, кредиторскаязадолженность, плансчетов, счет, дебиторскаязадолженность, социальноестрахование, бухгалтерскаяотчетность, налог, финансоваяотчетность.

Инвентаризация расчетов: проблемы и решения | Молодой ученый

расчет, бухгалтерскийучет, кредиторскаязадолженность, плансчетов, счет, дебиторскаязадолженность, социальноестрахование, бухгалтерскаяотчетность, налог, финансоваяотчетность.

Аудит дебиторскойзадолженности | Статья в журнале…

расчет, бухгалтерскийучет, кредиторскаязадолженность, плансчетов, счет, дебиторскаязадолженность, социальноестрахование, бухгалтерскаяотчетность, налог, финансоваяотчетность.

Организация учета внеоборотных активов | Статья в журнале…

расчет, бухгалтерскийучет, кредиторскаязадолженность, плансчетов, счет, дебиторскаязадолженность, социальноестрахование, бухгалтерскаяотчетность, налог, финансоваяотчетность.

кредиторскаязадолженность, дебиторскаязадолженность

расчет, бухгалтерскийучет, кредиторскаязадолженность, плансчетов, счет, дебиторскаязадолженность, социальноестрахование, бухгалтерскаяотчетность, налог, финансоваяотчетность.

Синтетический и аналитический учетрасчетов с поставщиками…

расчет, бухгалтерскийучет, кредиторскаязадолженность, плансчетов, счет, дебиторскаязадолженность, социальноестрахование, бухгалтерскаяотчетность, налог, финансоваяотчетность.

Аудит дебиторскойзадолженности | Статья в журнале…

расчет, бухгалтерскийучет, кредиторскаязадолженность, плансчетов, счет, дебиторскаязадолженность, социальноестрахование, бухгалтерскаяотчетность, налог, финансовая

Особенности учетадебиторскойзадолженности

В данных бухгалтерскойотчетностидебиторскаязадолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

90–3 «Налог на добавленную стоимость». 68 «Расчеты по налогам и сборам». 18000. Счет-фактура.

Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности. Данная работа являеться тестовым примером, уже защищенной дипломной​.