Итак, на счете “Прочая дебиторская задолженность” должна Эта сумма должна отражаться в разделе I баланса, в строке

Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

3. Настоящее Положение (стандарт) применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации о дебиторской задолженности, установленных иными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Безнадежная дебиторская задолженность — текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Дебиторы — юридические и физические лица, которые в результате прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность — сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Долгосрочная дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Сомнительный долг — текущая дебиторская задолженность, по которой существует неуверенность ее погашения должником.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности — сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов.

Признание и оценка дебиторской задолженности

5. Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

6. Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости. В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.

7. Текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

8. Величина резерва сомнительных долгов определяется по одному из методов:

применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;

применение коэффициента сомнительности.

По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться следующими способами:

определение удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;

классификация дебиторской задолженности по срокам непогашения;

определение среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 — 5 лет.

Определенная на основе классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше суммы дебиторской задолженности на ту же дату.

9. Классификация дебиторской задолженности осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, растет с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы (пример определения величины резерва сомнительных долгов приведен в приложении к настоящему Положению (стандарту).

10. Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов.

11. Исключение безнадежной дебиторской задолженности из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов. В случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность списывается с активов на прочие операционные расходы. Сумма возмещения ранее списанной безнадежной дебиторской задолженности включается в состав прочих операционных доходов.

Текущая дебиторская задолженность, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено, в случае признания ее безнадежной списывается с баланса с отражением в составе прочих операционных расходов.

12. Часть долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса, отражается на ту же дату в составе текущей дебиторской задолженности.

Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их нынешней стоимости. Определение нынешней стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения.

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом включает задолженность финансовых и налоговых органов, а также авансовые платежи, переплату по налогам и сборам, прочим платежам в бюджет и отражается в балансе с выделением задолженности по налогу на прибыль.

Раскрытие информации о дебиторской задолженности в примечаниях к финансовой отчетности

13. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

13.1. Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности.

13.2. Перечень дебиторов и суммы дебиторской задолженности связанных сторон, с выделением внутригруппового сальдо дебиторской задолженности.

13.3. Состав и суммы статьи баланса «Прочая дебиторская задолженность».

13.4. Метод определения величины резерва сомнительных долгов.

13.5. Сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги в разрезе ее классификации по срокам непогашения.

13.6. Остаток резерва сомнительных долгов по каждой статье текущей дебиторской задолженности, его образование и использование в отчетном году.

Начальник Управления методологии  бухгалтерского учета  В. М. Пархоменко

Приложение к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 10  «Дебиторская задолженность»

Пример 1

Пример определения величины резерва сомнительных долгов на основе классификации дебиторской задолженности

Для определения коэффициента сомнительности на 31 декабря 2000 года предприятие для наблюдения избрало период за последних полгода (июль — декабрь 2000 года).

Месяц

Фактически списано безнадежной дебиторской задолженности* (грн.)

Сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец предыдущего месяца* (грн.)

1 группа

2 группа

3 группа

1 группа

2 группа

3 группа

1

2

3

4

5

6

7

Июль

600

800

950

20000

18000

17000

Август

400

700

22000

12000

14000

Сентябрь

750

500

15000

13000

14500

Октябрь

300

770

16000

12000

11000

Ноябрь

650

18000

11500

13000

Декабрь

550

850

1400

17000

14000

16000

ВСЕГО

2200

3200

3820

Х

Х

Х

* Предприятие самостоятельно определяет группы по срокам непогашения текущей дебиторской задолженности.

Коэффициент сомнительности (Кс) соответствующей группы дебиторской задолженности может определяться по следующей формуле:

Кс = (∑ Бзн : Дзн) : i,

где Бзн — фактически списанная безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы за н-ный месяц избранного для наблюдения периода;

Дзн — дебиторская задолженность соответствующей группы на конец н-ного месяца избранного для наблюдения периода;

i — количество месяцев в избранном для наблюдения периоде.

Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности составляет:

первой — (600 : 20000 + 750 : 15000 + 300 : 16000 + 550 : 17000) : 6 = 0,022 (2,2 %);

второй — (800 : 18000 + 400 : 12000 + 500 : 13000 +  650 : 11500 + 850 : 14000) : 6 = 0,039 (3,9 %);

третьей — (950 : 17000 + 700 : 14000 + 770 : 11000 + 1400 : 16000) : 6 = 0,044 (4,4 %).

Величина резерва сомнительных долгов на конец отчетного периода текущего года должна составлять:

17000 × 0,022 + 14000 × 0,039 + 16000 × 0,044 = 1624.

Пример 2

Предприятие определяет величину сомнительных долгов на основе классификации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность на 31 декабря 2003 года составляет 966000 грн., с последующим распределением по срокам ее непогашения:

1-я группа — 700000;

2-я группа — 240000;

3-я группа — 26000.

Остаток резерва сомнительных долгов до составления баланса на 31 декабря 2003 года составляет 3020 грн.

Для определения коэффициента сомнительности на основе классификации дебиторской задолженности на 31 декабря 2003 года предприятие для наблюдения избрало период за предыдущие три года.

Дата баланса

Сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы* (грн.)

Задолженность, признанная безнадежной в будущем году, в составе сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец предыдущего года

Группа 1

Группа 2

Группа 3

Группа 1

Группа 2

Группа 3

1

2

3

4

5

6

7

31.12.2000

2000000

50000

5000

1000

800

1000

31.12.2001

4000000

70000

3000

2000

200

590

31.12.2002

6000000

100000

7000

3000

1000

1410

Всего

12000000

220000

15000

6000

2000

3000

* Предприятие самостоятельно определяет группы по срокам непогашения текущей дебиторской задолженности и периоды наблюдения.

Коэффициент сомнительности (Кс) соответствующей группы дебиторской задолженности определяется по следующей формуле:

Кс = (∑ Бзн : ∑ Дзн),

где Бзн — безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы в составе дебиторской задолженности этой группы на дату баланса в избранном для наблюдения периоде;

Дзн — дебиторская задолженность соответствующей группы на дату баланса в избранном для наблюдения периоде.

Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности составляет:

группы 1 — 6000 : 1200000 = 0,005;

группы 2 — 2000 : 220000 = 0,009;

группы 3 — 3000 : 15000 = 0,2.

Величина резерва сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года должна составлять:

700000 х 0,005 + 240000 х 0,009 + 26000 х 0,2 = 10860.

С учетом остатка резерва сомнительных долгов следует доначислить еще 7840 грн. (10860 — 3020) со включением в расходы декабря 2003 года.

Пример 3

Предприятие определяет величину сомнительных долгов исходя из удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты.

За 2003 год чистый доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты составляет 18000000 грн.

Остаток резерва сомнительных долгов до составления баланса на 31 декабря 2003 года составляет 1000 грн.

Для определения коэффициента сомнительности предприятие для наблюдения избрало период за предыдущие три года.

Год

Чистый доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты

Сумма дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, признанная безнадежной

1

2

3

2000

8000000

5000

2001

10000000

7000

2002

15000000

9000

Всего

33000000

21000

Коэффициент сомнительности дебиторской задолженности составляет 0,0006 (21000 : 33000000).

Отчисление на создание резерва сомнительных долгов за 2003 год составляет 10800 (18000000 х 0,0006).

Вместе с остатком резерв сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года составляет 11800 (10800 + 1000).

Пример 4

Предприятие определяет величину сомнительных долгов на основе платежеспособности отдельных дебиторов.

На 31 декабря 2003 года в составе статьи «Векселя полученные» отражены вексель, выданный векселедателем 5 марта 2003 года, на сумму 10000 грн. за реализованные основные средства. Предприятию стала известна информация об открытии судом дела о банкротстве векселедателя. На основании этой информации погашение векселя является сомнительным. Величина сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года по статье «Векселя полученные» должна быть признана в сумме 10000 грн., на такую же сумму создается резерв со включением в расходы декабря 2003 года.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Баланс. Оборотные активы: денежные средства и дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность (Термин налогообложения и Кредиторская задолженность отражается в Бухгалтерском балансе в строке Прочая кредиторская задолженность (как правило, учитывается по.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Дебиторская задолженность строка в балансе

Форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»

Содержание

Где отражаются дебиторские задолженности, в каком разделе баланса, строке

Дебиторская задолженность в балансе отображается несколькими строчками. В первую очередь выполняется фиксация чистого долга – сумма, которую компания готовиться получить в реальности.

Затем идет строка, в которой указывается изначальная стоимость задолженности, точнее, сумма, которая должна быть выплачена должниками согласно договорам.

Как показывает практика, компании получают при погашении перед ними задолженности сумму, которая на порядок меньше, нежели указана в документах.

Классификация дебиторской задолженности в балансе напрямую зависит от типа должника. Типы бывают следующих видов:

  • бюджетные компании;
  • внутренние должники;
  • остальные компании, которые задолжали определенную сумму.

Необходимо помнить о том, что дебиторская задолженность отображает в балансе не только долги, но также и срывы поставок, не своевременное оказание каких-либо услуг и так далее.

К примеру, если компания перевела финансовые средства за поставку какого-либо нового оборудования, но при этом доставка будет занимать несколько недель, записывать себестоимость оборудования в основной капитал не нужно, изначально ее стоит записать в дебиторскую задолженность компании поставщика. Только после того, как оборудование будет доставлено, финансы записываются на основной капитал.

Необходимо брать во внимание, что дебиторская задолженность в балансе показывается как агрегатный показатель, основа для которой по праву считается задолженность по счетам бухгалтерского учета.

Распределение задолженности, варианты отражения в балансе

В 19 ПБУ 4/99 ясно указано, что в бухгалтерском балансе в обязательном порядке должно быть разграничение обязательств и активов, как на краткосрочную задолженность, так и на долгосрочную.

В связи с этим, встречаются случаи, когда возникает дебиторская задолженность в строке 1230, следует предоставлять ссылку на разъяснение.

В межинтервальной отчетности обязательно следует указывать конкретизацию по типу задолженности, пример этому две дополнительные строчки:

  • 1231 – краткосрочный дебетовый долг;
  • 1232 – долгосрочный дебетовый долг.

Необходимо учитывать, что от правильности заполнения баланса, напрямую зависит дальнейший финансовый анализ и стратегия развития компании в целом.

При занесении этих нескольких видов в Ф-1 необходимо брать во внимание, что их следует разделять. При этом разделять нужно не только по времени, но также и по ликвидности активов.

Авансы, которые были оплачены к примеру под строительство являются трудноликвидными. Именно поэтому их многие рекомендуют относить в состав внеобортных активов в строчку “незавершенное строительство”. Тем не менее, пояснения к этому должно быть в обязательном порядке.

Необходимая детализация отображается в строках с 12301 по 12305 расшифровке к Ф-1.

Кроме того, в данных строках следует обязательно указывать и дебетовое сальдо таких бухгалтерских счетов, как:

  • cчет №60 “Расчеты, которые связаны с поставщиками и подрядными организациями”, относящийся к предоплате в качестве скорых исполнений необходимых работ по договору;
  • cчет №62 “Расчет с покупателями, в том числе и заказчиками” относящийся непосредственно с отгрузкой товара, выполнением каких-либо работ. Везде, где присутствует излишек по оплате налоговой инспекции, в том числе и других сборов;
  • cчет №68 “Расчеты, связанные с налогообложением и другими сборами”, где существует излишек в оплате различных налогов;
  • cчет №69 “Расчеты, связанны с социальным страхованием и другим обеспечением” относящееся непосредственно к излишку по оплате ФСС;
  • cчет №70 “Расчеты, связанные с выплатой заработной платы”;
  • cчет №71 “Расчеты, к которым относятся подотчетные лица”, которые имеют отношение к финансовым средствам, выплаченные работникам компании;
  • cчет №73 “Расчет с рабочими по выполнению ряда других операций”. Под этим подразумеваются кредиты, ссуды и так далее;
  • cчет №75 “Осуществление расчетов с учредителями”;
  • cчет №76 “ Расчет с дебиторами, в том числе и кредиторами”.

Кроме всего этого, следует оформить резерв, связанный с неоплаченной просрочкой по части дебиторской задолженности. Лучшим вариантом в этом случае станет оформление на счете 63.

Необходимо помнить о том, что всегда нужно предвидеть резерв по неоплаченным расчетам дебиторской задолженности за ряд оказанных услуг, которые не гарантируют оплаты в оговоренные сроки.

Это следует выполнять также в счете №63, а также в счете №69. При этом стоит учитывать, что дебиторская задолженность вносится за вычетом резерва. При условии что он уже был создан.

Весь резерв отображается проводкой:

  • Д 91-2 К 63 – данный резерв был создан по условию сомнительного соглашения;
  • Д 63 К 62 – долг, который в последствии не сможет поддаться взысканию. На него был создан определенный резерв и в дальнейшем списан;
  • Д 007 – указывает на тот факт, что сомнительный долг был успешно списан. Сумма по созданному резерву была сформирована по отдельно взятому случаю.

Учет дебиторской задолженности на примерах

Рассмотрим пример учета дебиторской задолженности на примерах.

Пример 1

У компании ПАО “Энергосервис” имеется дебиторская задолженность перед компанией “Нева” в размере 115 000 рублей за выполнение ряда определенных работ (включая НДС в размере 15 000 рублей).

Управляющие компании “Нева” решили перепродать наличие задолженности согласно действующему договору третьей компании за 100 000 рублей, поскольку имеется предположение о том, что возвратить задолженность у “Энергосервис” до начала следующего года не получиться.

При этом после перепродаже задолженности производить оплату НДС не нужно, поскольку сумма прибыли уже меньше, нежели общая сумма задолженности.

Чтобы выполнить бухгалтерский анализ необходимо провести проводку согласно формулам:

  • Д 62 К 90-1 – 115 000 было начислено дебиторского долга ПАО “Энергосервис” за выполнение ряда работ;
  • Д 90-3 К 68 – 15 тыс. рублей было начислено НДС;
  • Д 76 К 91-1 – 100 тыс. рублей получено за реализацию долга третьей компании;
  • Д 99 К 91-9 – 15 тыс. рублей обнаружено ущерба согласно соглашения.

Исходя из этого, в строке 1230 баланса в конце отчетного периода будет получена запись, в которой указана сумма в размере 100 тыс. рублей.

Необходимо обращать внимание на тот факт, что не нужно путать выданный аванс с расчетом дальнейших периодов.

Пример 2

По товару, который выгрузили согласно подписанному ранее соглашению, у поставщика сформировалась дебиторская задолженность, срок исковой давности уже прошел, в общей сумме 70 800, включая НДС 10 800. Преследуя цели налогообложения дохода у поставщика, применяется способ начисления.

Произведем записи на счетах согласно списанию дебиторского долга:

  • Д-т сч. 91 К-т сч. 62 «Выполненные расчеты с клиентами» — 70 800 руб.;
  • Д-т сч. 90 К-т сч. 68 «Оплата налоговых и прочих сборов» — 10 800 руб.;
  • Д-т сч. 99 К-т сч. 68 «Произведение расчетов по НДС» — 10 800 руб.;
  • Д-т сч. 99 К-т сч. 68 «Выполнение расчетов на доходы» — 2592 руб.

Исходя из этих данных налог на НДС в дальнейшем составит 2592 руб.

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

13.1. ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Как уже отмечено, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:

ü в форме предварительной оплаты;

ü отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и краткосрочные обязательства, и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

· Бухгалтерский баланс (форма №1);

· Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

· Отчет об изменениях капитала (форма №3);

· Отчет о движении денежных средств (форма №4);

· Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

— информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе (форма №1);

— сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной — более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое — в пассиве.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

13.2. ОТРАЖЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 — 625.

По строке 620, в том числе указываются:

ü По строке 621 — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

ü По строке 622 — кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

ü По строке 623 — кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому субсчет 69-1 следует разделить на два субсчета второго порядка:

ü 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу»;

ü 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2, так же нужно разделить на субсчета второго порядка:

ü 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

ü 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 выделяют на два субсчета второго порядка:

ü 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

ü 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса — по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

ü по строке 624 — величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:

· по налогу на прибыль организаций;

· по НДС;

· ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);

· по транспортному налогу;

· по налогу на имущество;

· по НДФЛ;

· штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.

Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.

Обратите внимание!

Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.

ü по строке 625 — сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

То есть в строке 625 баланса отражается остатки по кредиту счетов:

· 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

· 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

Обратите внимание!

По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть остаток по кредиту счета 62 субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Обратите внимание!

Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

— сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

— данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерской отчетности, Вы можете ознакомиться в книгах «Бухгалтерский учет и отчетность», «Годовой отчет» авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ»

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому в организации должен проводится учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

Типовые записи по учету дебиторки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и кредиторами, в результате которых у организации может возникнуть дебиторская задолженность.

Операция Дебет счета Кредит счета
Перечислен аванс поставщику 60 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» и др.
Отгружена продукция покупателю 62 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС 69 70
Выдан аванс работникам 70 50 «Касса», 51 и др.
Выданы работникам денежные средства под отчет на командировочные расходы 71 50, 51 и др.
Выдан заем работнику 73 50, 51 и др.
Отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала 75 80 «Уставный капитал»
Начислены проценты по выданному займу 76 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности необходимо отличать от погашения дебиторской задолженности. Ведь погашение дебиторской задолженности – это исполнение обязанности дебитора возместить долг, а списание – отнесение на финансовые результаты или другие источники дебиторской задолженности, которая уже не будет погашена.

К примеру, погашение дебиторской задолженности покупателей за отгруженную им продукцию будет отражаться так:

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 62

А списание задолженности по выданному работнику займу в связи с прощением долга:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 73

Если же списывается дебиторская задолженность, которая ранее была признана сомнительной и по которой был создан резерв, производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит счетов 62, 60 и др.

>Классификация дебиторской задолженности

Классификация дебиторской задолженности по характеру задолженности

По характеру дебиторская задолженность может быть:

  • задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию или товары (услуги, работы);
  • задолженность бюджета и внебюджетных фондов;
  • задолженность работников предприятия;
  • задолженность поставщиков по полученным от предприятия авансам.

В бухгалтерском учете, дебиторскую задолженность, прежде всего, классифицируют по вышеуказанным видам.

Задолженность покупателей предприятия возникает в тех случаях, когда организация применяет политику реализации товара в рассрочку или на условиях последующей оплаты.

Задолженность бюджета и внебюджетных фондов возникает, как правило, в случаях переплаты налогов и сборов. Часто организации оплачивают начисленные налоги и сборы заранее, и тогда, они списываются за счет последующих начислений. Но в некоторых случаях производится возмещение (например, возмещение НДС).

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Задолженность работников предприятия – это внутренняя дебиторская задолженность. Она возникает, как правило, в следующих случаях:

  • излишне выплаченная заработная плата;
  • полученные работником подотчетные денежные средства;
  • полученные работниками ссуды.

Задолженность поставщиков по полученным авансам, возникает в следующих случаях:

  • предприятие перечислило аванс до отгрузки товара;
  • часть товара (или вся партия) была возвращена поставщику и он должен вернуть за нее оплату;
  • перерасчет задолженности поставщику с применением накопительных скидок и бонусов;
  • расчеты по претензиям (штрафы за не вовремя поставленный товар, за товар недолжного качества) и т.д.

Понятие, классификация дебиторской и кредиторской задолженностей и основные принципы их учета

Понятие, классификация дебиторской и кредиторской задолженностей и основные принципы их учета

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимают имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав. Согласно статье 128 Гражданского Кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская относится как имущество к активам, так как в состав активов включаются имущество и права. А значит, как актив, должен отвечать следующим условиям: должны приносить хозяйственную выгоду в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или продать; быть результатом ранее свершившихся сделок.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений с контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, в-третьих, как один элементов оборотных активов, важную часть оборотного капитала организации.

Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты.

Виды дебиторской задолженности в соответствии с ее классификационными признаками представлены на рисунке 1.

Рис.1- Классификация дебиторской задолженности

По содержанию обязательств дебиторская задолженность может быть связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность).

По продолжительности задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.

По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную. Нормальной считается задолженность, срок оплаты по которой не наступил. А просроченной считается задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок.

Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной.

Налоговым законодательством дано определение сомнительной задолженности: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, либо на основании акта государственного органа или ликвидации.

Кредиторами могут являться различные физические и юридические лица, перед которыми предприятие имеет долги (обязательства), которые подлежат выплате (погашению).

Кредиторская задолженность — это задолженность данной организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшуюся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, при расчетах по оплате труда и т. д.

Можно сказать, что кредиторская задолженность – один из заёмных источников покрытия оборотных активов. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила.

Для признания кредиторской задолженности в учете необходимо выполнение условий: должна присутствовать высокая вероятность экономических выгод (получения или оттока), связан­ных с данным обязательством, и стоимость обязательства мо­жет быть надежно оценена.

Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств. Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 2.

По содержанию обязательств кредиторская задолженность может быть связана с приобретением материально-производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и услуги, включая суммы по предъявленным к уплате векселям) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность).

Рис. 2 — Классификация кредиторской задолженности

Относительно деления кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную необходимо отметить следующее. В широком понимании в состав кредиторской задолженности включается любая задолженность организации кому бы то ни было. В составе долгосрочной задолженности на рис. 1.2. подразумевается задолженность по долгосрочным кредитам и займам. Но известно, что займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. Тем не менее, во многих литературных источниках с экономической и юридической точки зрения все виды заемных и кредитных обязательств включаются в состав кредиторской задолженности.

По возможности исполнения обязательств перед кредиторами задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную.

При этом в составе просроченной кредиторской задолженности можно выделить два вида задолженности: задолженность, срок исковой давности по которой не истек, и невостребованную задолженность (с истекшим сроком исковой давности).

К данной классификации можно добавить, что в составе обязательств любой организации условно можно выделить также задолженность срочную (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам). Данная классификация часто используется при экономическом анализе.

Дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств. Общая черта кредиторской и дебиторской задолженностей — это то, что они основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой.

К основным правилам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности относится: своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности, учет погашения задолженности и соблюдение правил списания безнадежной задолженности обоих видов.

В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (далее ПБУ 4/99) в бухгалтерской отчетности активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Состав показателей, в котором должна быть представлена дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности, представлен в таблице 1.

Таблица 1- Состав видов дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99

Дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность

Покупатели и заказчики

Поставщики и подрядчики

Векселя к получению

Векселя к уплате

Задолженность дочерних и
зависимых обществ

Задолженность перед дочерними
и зависимыми обществами

Задолженность участников
(учредителей) по вкладам в
уставный капитал

Задолженность перед
персоналом организации

Авансы выданные

Задолженность перед бюджетом
и государственными
внебюджетными фондами

Задолженность участникам
(учредителями) по выплате
доходов

Авансы полученные

Прочие кредиторы

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

— информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе (форма №1);

— сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку обращения и данные по движению видов задолженности (то есть остаток на начало и конец года) — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Выявленное по каждому контрагенту дебетовое и кредитовое сальдо составляет соответственно дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия. При составлении отчетности важно помнить, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации, с учетом скидок и накидок.

Величина кредиторской задолженности определяется из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом, с учетом скидок и накидок.

Синтетический и аналитический учет деби­торской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и про­стоту формирования необходимых раскры­тий информации в финансовой отчетнос­ти, а также управление этими активами и обязательствами. Степень детализации аналитического уче­та должна позволять анализировать обо­рачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора.

Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах.

Дебиторская задолженность отражается в учете по дебету счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и др.); 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности по возмещению материального ущерба и тому подобное); 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженности по претензиям в пользу организации, по причитающимся дивидендам, по возмещению ущерба по страховому случаю).

Кредиторская задолженность отражается в по кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приобретение товаров, работ, услуг); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (организацией получен аванс в счет поставки товара); 68 «Расчеты по налогам и сборам» (задолженность в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность перед государственными внебюджетными фондами); 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» и другие.

Одним из необходимых средств для учета дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности и позволяет выявить остатки дебиторской и кредиторской задолженности.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Основанием для ее проведения служит приказ руководителя по унифицированной форме № ИНВ-22. До начала инвентаризации бухгалтерия должна составить справку об оставшихся суммах на счетах расчетов с дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17). Результаты проведенной инвентаризации оформляются актом по форме № ИНВ-17. В нем отражаются выявленные по документам остатки, которые числятся на соответствующих счетах с выделением сумм с истекшим сроком исковой давности по каждому контрагенту.

Возникшая задолженность (кредиторская и дебиторская) может быть прекращена исполнением обязательств как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. Операции по погашению задолженности лично должником путем прямой оплаты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Погашена дебиторская задолженность покупателя Д51 К62

Погашена кредиторская задолженность поставщику Д60 К51

Обычно платежи по текущим обязательствам погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

В настоящее время в Росси для безналичных расчетов используются 7 следующих основных способов : 1) платежными поручениями, 2) платежными требованиями, 3) инкассовыми поручениями, 4)аккредитивами, 5) чеками, 6)при помощи векселей, 7) с использованием банковских карт.

Одним из видов прекращения встречных обязательств является зачет взаимных требований. В учете зачет оформляется следующим образом:

Отражено погашение взаимных задолженностей Д60(76) К62(76)

Прекращение задолженности может быть осуществлено также путем взаиморасчетов, когда задолженность оплачивается третьим лицом по поручению должника, а затем составляется акт о погашении долга за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов.

Одним из самых распространенных способов прекращения дебиторской задолженности является договор уступки права требования (договор цессии).

Договор уступки права требования – соглашение о замене прежнего кредитора (цедента), который выбывает из обязательства, другим субъектом (цессионарием), к которому переходят права прежнего кредитора.

При продаже дебиторской задолженности по договору цессии у цедента производятся в учете следующие записи (цифры условные):

Заключен договор об уступке права требования Д 76 К9руб.

Списана с баланса дебиторская задолженность Д91-2 К6руб.

Определен убыток от продажи задолженности Д 99 К 91-9 – 500 руб.

Получены денежные средства по договору цессии Д51 К76 – 10000 руб.

При этом стороны договора цессии обязаны уведомить должника о состоявшейся уступке. Предприятие-должник делает следующую проводку:

Отражена замена кредитора после получения уведомления Д 60 К 60.

У организации-правоприобретателя приобретенная дебиторская задолженность будет отражаться на счете 58, так как, согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: «3. К финансовым вложениям организации относятся:…дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования…».

Суммы безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности подлежат списанию. Дебиторская задолженность списывается на уменьшение прибыли (как прочие расходы) или резерва сомнительных долгов. Кредиторская задолженность по истечение срока исковой давности также списывается на финансовые результаты. Основанием для списания задолженностей обеих видов после истечения срока исковой давности служат письменные обоснования, акт инвентаризации и приказ руководителя организации о списании задолженности.

Таким образом, дебиторская задолженность – это задолженность других лиц перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерской отчетности выражено как имущество организации, а кредиторская задолженность характеризуется суммой долгов, причитающейся к уплате в пользу других лиц.

Принципы учета дебиторской задолженности и кредиторской задолженности регулируются такими нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности, как Федеральный закон «О бухгалтерском учете» , Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34 н, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, Положения по бухгалтерскому учету — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Доходы организации» и другие документы.

Список использованных нормативных документов

1. Налоговый Кодекс Российской федерации

2 .Гражданский Кодекс Российской Федерации

3 .Федеральный закон от 01.01.01 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации / утверждено Приказом Минфина РФ 29.07.98 г. № 34 н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: 14.02 Баланс, дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность в балансе отображается и прочая задолженность по оплате труда персонала организации). ü По строке.

Дебиторы и кредиторы

Счет 18

«Долгосрочная дебиторская задолженность и прочиe необоротные активы»

Тема: План счетов бухгалтерского учета Украины, Бухгалтерский учет.

Счет 18 прeдназначeн для учета дeбиторской задолженности физичeских и юридических лиц, которая нe возникаeт в ходe нормального опeрационного цикла и будeт погашена послe двенадцати месяцeв с даты баланса, для учeта активов, использованиe которых, как ожидаeтся, нeвозможно в тeчeние двенадцати мeсяцев с даты баланса, а такжe для учета других нeоборотных активов, которыe нe нашли нeпосрeдственного отражeния на других счетах учета нeоборотных активов.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»


Счет 18
имeет следующиe субсчета:

181 «Задолженность за имущeство, пeрeданное в финансовую аренду»;

182 «Долгосрочныe векселя полученные»;

183 «Прочая дебиторская задолженность»;

184 «Прочиe необоротные активы».

По дeбету счета 18 отражаются возникновeние (увeличение) долгосрочной дeбиторской задолженности и получeниe других нeоборотных активов, по крeдиту — погашениe (списаниe) долгосрочной дебиторской задолженности и выбытиe других нeоборотных активов.

На субсчeте 181 «Задолженность за имущeство, перeданное в финансовую аренду» отражаются чистыe инвeстиции арeндодатeля в финансовую аренду, опрeдeленные согласно ПСБУ-14 «Аренда».

Нa субсчетe 182 «Долгосрочные векселя полученные» вeдется учет векселей, полученных на обeспeчение долгосрочной дебиторской задолжeнности.

Субсчет 183 «Прочая дeбиторская задолженность» прeдназначен для учета долгосрочной дeбиторской задолженности, которая нe отражаeтся на других субсчeтах счета 18 «Долгосрочная дебиторская задолжeнность и прочиe необоротные активы», в частности расчeтов с работниками по выданным долгосрочным займам и т. п., другиe виды расчeтов.

Смотрите также сборники:
Бухгалтерский учет, Бухгалтерские проводки, Бухгалтерский баланс.

На субсчeте 184 «Прочиe необоротные активы» вeдется учет активов, использованиe которых, как ожидаeтся, нeвозможно в тeчeниe двeнадцати мeсяцeв с даты баланса, в частности дeнежных средств, а такжe других активов, которыe непосрeдствeнно нe могут быть отражeны на других счетах учета нeоборотных активов.

Аналитичeский учет долгосрочной дебиторской задолжeнности и других нeоборотных активов вeдeтся по каждому дебитору, по видам задолжeнности, срокам ee возникновeния и погашeния, по видам других нeоборотных активов.

Счет 18 коррeспондирует:

по дeбeту с крeдитом счетов:

10 «Основные срeдства»

11 «Прочиe необоротные материальные активы»

12 «Нeматериальные активы»

31 «Счeта в банках»

33 «Прочиe средства»

35 «Тeкущие финансовые инвестиции»

37 «Расчeты с разными дебиторами»

69 «Доходы будущих пeриодов»

70 «Доходы от рeализации»

73 «Прочиe финансовые доходы»

74 «Прочиe доходы»

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

по кредиту с дeбетом счетов:

10 «Основныe средства»

11 «Прочиe необоротные матeриальные активы»

12 «Нeматeриальные активы»

14 «Долгосрочныe финансовые инвeстиции»

28 «Товары»

30 «Наличность»

31 «Счета в банках»

33 «Прочиe срeдства»

35 «Тeкущие финансовые инвeстиции»

37 «Расчeты с разными дeбиторами»

85 «Прочиe затраты»

97 «Прочиe расходы»

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет дебиторской и кредиторской задолженности 60,62,76

Состав и суммы статьи баланса «Прочая дебиторская задолженность». ​. Метод определения величины резерва сомнительных.