говые товарные обязательства в виде облигаций государственных целевых имущества неотделимые улучшения этого имущества, имеет право на.

Неотделимые улучшения при аренде: важные нюансы и налоговый учет

Сегодня, 12.09.2017 г., ко мне поступило предложение подготовить договор купли-продажи неотделимых улучшений объекта недвижимости.

Суть дела. Имеется некая квартира (жилая недвижимость), у которой два собственника: у одного 1/3 доли в праве общей долевой собственности, у второго — 2/3 доли соответственно.

Собственник 1/3 доли продаёт свою долю собственнику 2/3 доли.

Вздумалось продавцу сэкономить на налоге. Вполне естественно ничего лучшего он не придумал, как занизить цену договора. Покупатель вроде бы согласился, но потребовал хоть какую-то "бумажку" на разницу между фактической ценой, которая будет уплачена продавцу, и ценой, указанной в договоре. Стороны порешили, что такой "бумажкой" может быть некий "договор купли-продажи неотделимых улучшений". Ко мне и обратились за помощью подготовить такой договор.

Я опешил. Но, думаю, ладно, может чего-то недопонимаю. Кинулся  рыскать на просторах Интернета. И ничего, кроме того, что некие ловкачи каким-то невероятным способом пытаются снизить своё налоговое бремя, не нашёл.

Поняв, что ко мне обратились за неким магическим действием, выполнить которое я не способен в силу отсутствия у меня соответствующей квалификации в области метафизических наук, я отказался стряпать такого рода договор.

Выношу на обсуждение публики сам факт того, что существует некая практика по созданию "договоров купли-продажи неотделимых улучшений объектов недвижимости".

У меня лично возникли следующие вопросы:

1.  Каким образом можно продать отдельно от объекта недвижимости улучшения, которые от него неотделимы ? То есть, квартиру мы продаём отдельно, а ремонт в квартире (дорогой кафель на стенах, дорогие стеклопакеты, врезанные в стены медные трубы, медную проводку и т. п.) продаём отдельно от самой квартиры ? Это что за самостоятельный такой объект гражданских прав — неотделимые улучшения ?

2.  Как я понял, "договор купли-продажи неотделимых улучшений объекта недвижимости" не представляется в Росреестр вместе с договором купли-продажи самого объекта недвижимости для регистрации перехода права собственности. То есть, в регистрационном деле в Росреестре такой "договор" отсутствует. Но деньги по нему уплачены. Сам объект недвижимости продан значительно дешевле той суммы, которую за него уплатил покупатель. Ведь покупатель за недвижимость уплатил, скажем 100 р., а ещё 100 р. уплатил уже непонятно за что (за некие улучшения). Не имеет ли права покупатель, уплативший продавцу 200 р. (100 р. — за недвижимость и 100 р. — за "улучшения"), потребовать применения последствий ничтожности сделки (договора купли-продажи неотделимых улучшений) и возврата 100 р. А продавцу в этом случае ничего не полагается, ведь не существует же отельно от объекта недвижимости неких "неотделимых улучшений". Продавец продал объект недвижимости за 100 р.. Соответствующий договор прошёл проверку специалистами Росреестра, имеется в регистрационном деле.

 

Что думает почтенная публика о "договоре купли-продажи неотделимых улучшений объекта недвижимости" ? И как думаете, кому и, самое главное, как могла прийти идея такого "договора" ?

 

с возложением на арендатора обязательств по проведению В силу того, что неотделимые улучшения нельзя отделить от самого объекта аренды.

Требование возврата оплаты за неотделимые улучшения

Неотделимые улучшения имущества, произведенные арендатором, передаются арендодателю. При этом улучшения могут производиться как за счет арендатора, так и за счет арендодателя <1>.

Вариант 1. Неотделимые улучшения произведены за счет арендатора. В этом случае улучшения передаются арендодателю безвозмездно. НДС и налог на прибыль исчисляются так:

Объект учета НДС Налог на прибыль
Понесенные арендатором затраты на создание неотделимых улучшений «Входной» НДС по материалам и работам, приобретенным для создания неотделимых улучшений, принимается к вычету после отражения сумм налога в бухгалтерском учете (если ведется книга покупок, то и в книге покупок) и подписания ЭСЧФ, выставленного поставщиками и подрядчиками <2> Не учитываются, т.к. формируют первоначальную стоимость отдельного объекта основного средства <3>
Передаваемая арендодателю остаточная стоимость неотделимых улучшений НДС начисляется <4>.

Арендодателю – плательщику НДС выставляется ЭСЧФ <5>

Остаточная стоимость неотделимых улучшений (с НДС) включается в состав выручки от реализации и одновременно остаточная стоимость (без НДС) отражается в составе учитываемых при налогообложении затрат по производству и реализации, а НДС – в составе налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации <6>

Вариант 2. Неотделимые улучшения произведены за счет арендодателя. В такой ситуации НДС исчисляется так:

Объект учета НДС
при создании неотделимых улучшений собственными силами при привлечении сторонней организации для создания неотделимых улучшений
Понесенные арендатором затраты на создание неотделимых улучшений «Входной» НДС по материалам, приобретенным для создания неотделимых улучшений, принимается к вычету после отражения сумм налога в бухгалтерском учете (если ведется книга покупок, то и в книге покупок) и подписания ЭСЧФ, выставленного поставщиками <7> «Входной» НДС к вычету не принимается, а перевыставляется арендодателю в ЭСЧФ <8>
Сумма, предъявленная арендодателю к возмещению НДС начисляется <9>.

Арендодателю – плательщику НДС выставляется ЭСЧФ <10>

НДС не начисляется <11>

При налогообложении прибыли полученное от арендодателя возмещение стоимости неотделимых улучшений учитывается во внереализационных доходах не позднее даты его получения <12>.

Обратите внимание!
Если для целей налогообложения прибыли внереализационный доход от возмещения стоимости неотделимых улучшений признается на дату фактического поступления и сумма возмещения стоимости неотделимых улучшений поступает позже, чем такие улучшения фактически переданы, в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство <13>.

Независимо от того, возмещается стоимость неотделимых улучшений арендодателем или нет, арендатор исчисляет и уплачивает налог на недвижимость по тем неотделимым улучшениям, которым присвоены шифры группы 1 (здания), 2 (сооружения), 3 (передаточные устройства). Корректировка годовой суммы налога на недвижимость в течение налогового периода, на который приходится принятие к учету арендатором неотделимых улучшений, не производится. Налогообложение таких улучшений осуществляется с 1 января следующего года <14>.

Читайте также

Дюньдикова Л. Как учесть возмещение коммунальных расходов арендатором?

Дюньдикова Л. Как учесть пени по договору аренды?

Понравилась статья? Поблагодарите автора.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Занижение стоимости квартиры в договоре купли-продажи квартиры.

Рассчитать величину оценочного обязательства и сумму создаваемого резерва В январе 2007 года неотделимые улучшения были приняты к учету.

Документальное оформление согласие на неотделимые улучшения

Если улучшение нельзя отделить без вреда для имущества, то такое улучшение является неотделимым. Строительство объекта недвижимости на арендованном земельном участке может быть квалифицировано как неотделимое улучшение участка (см. постановление Президиума ВАС РФ от 28.05.2013 № 17085/12).

***

Обоснование данной позиции в материалах «Системы Главбух».

«Арендатор имеет право улучшить арендованное им имущество. Улучшения могут быть отделимые или неотделимые.

Что относится к неотделимым улучшениям

К неотделимым улучшениям можно отнести, например, монтаж пожарно-охранной сигнализации, стационарной системы отопления и вентиляции (сплит-системы) и т. д.

Главбух советует: отличить отделимые улучшения от неотделимых можно по следующему признаку: будет ли причинен вред арендованному имуществу, если попытаться отделить от него произведенное улучшение.

Если улучшение нельзя отделить без вреда для имущества, то такое улучшение является неотделимым (например, демонтаж стационарной системы отопления может нанести вред капитальным перекрытиям здания).

Такой вывод позволяет сделать пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ. Что подразумевается под нанесением вреда арендованному имуществу, данная норма законодательства не разъясняет. Поэтому точный критерий отнесения улучшений к тому или иному виду можно прописать в договоре аренды или привести конкретный перечень работ с указанием того, к какому виду улучшений они относятся. Такой список поможет сторонам сделки разобраться в определении произведенных работ (например, при разрешении споров об оплате стоимости улучшений).

Однако в целях налогообложения при проверке налоговые инспекторы вряд ли будут следовать ему. В каждом конкретном случае ситуация будет решаться в зависимости от вида произведенных работ и возможного вреда, который может принести демонтаж улучшений. Например, в зависимости от того, какое крыльцо к арендованному зданию пристроила организация (легко демонтируемый пластиковый навес или стационарную кирпичную пристройку), данное улучшение может быть отнесено к отделимому или неотделимому.

О том, относится ли ремонт и реконструкция к неотделимым улучшениям арендованного имущества, подробнее см.:

– относится ли ремонт к неотделимым улучшениям арендованного имущества в целях бухучета и налогообложения;

– относится ли реконструкция (модернизация, дооборудование, достройка) к неотделимым улучшениям арендованного имущества в целях бухучета и налогообложения.*

Момент передачи в собственность арендодателя

Неотделимые улучшения являются собственностью арендодателя и переходят к нему на баланс по окончании срока аренды. Однако стороны сделки могут предусмотреть и иной порядок, например, что передача неотделимых улучшений возможна сразу после окончания данных работ.

Такой порядок следует из положений статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

Возмещение расходов арендодателем

Когда арендодатель должен возмещать арендатору расходы на неотделимые улучшения

Если арендатор произведет неотделимые улучшения за свой счет и с согласия арендодателя, то последний должен компенсировать ему расходы (если иного не предусмотрено в договоре). Форму компенсации расходов стороны могут предусмотреть любую: возмещение деньгами или за счет арендной платы.

Это следует из пункта 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

Если арендатор самовольно произвел неотделимые улучшения (без согласия арендодателя), то компенсация затрат ему не положена (п. 3 ст. 623 ГК РФ). Исключением из этого правила является аренда предприятия как имущественного комплекса (ст. 622 ГК РФ).

Бухучет

Порядок бухучета неотделимых улучшений, передаваемых на баланс арендодателя, зависит от двух факторов:

  •  метода производства улучшений (строительство хозяйственным или подрядным способом, покупка);
  •  условий проведения улучшений (компенсируются они арендодателем или нет).

Если организация производит неотделимые улучшения арендованного имущества собственными силами, в бухучете отразите это проводкой:

Дебет 08 Кредит 10 (07, 23, 25, 26, 60, 76, 70…)

– отражены затраты, связанные с производством неотделимого улучшения арендованного имущества.

Если организация для производства неотделимых улучшений привлекает сторонних подрядчиков, в учете сделайте проводку:

Дебет 08 (07) Кредит 60 (76, 10)

– отражена стоимость подрядных работ по производству улучшений.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 07, 08).

Поступление неотделимого улучшения на баланс оформите актом, составленным по форме, утвержденной руководителем организации, или по форме № ОС-1 (или форме № ОС-1а, форме № ОС-1б, форме № ОС-14). При этом первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Бухучет: арендодатель не возмещает расходы на улучшения

Если арендодатель не компенсирует стоимость неотделимых улучшений, арендатор должен отразить их в учете как объекты основных средств в течение срока действия договора аренды. Если такие расходы не превышают 40 000 руб., организация может их учесть в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

Стоимость неотделимых улучшений в виде отдельных объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Срок полезного использования неотделимого улучшения для целей бухучета ограничьте сроком действия договора аренды (абз. 5 п. 20 ПБУ 6/01).

Стоимость неотделимых улучшений в виде материально-производственных запасов спишите на расходы в момент передачи в эксплуатацию (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

При отражении неотделимых и некомпенсируемых улучшений в составе МПЗ в бухучете могут возникнуть временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02). Это связано с тем, что в налоговом учете такие капитальные вложения относятся к амортизируемому имуществу независимо от их стоимости (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Пример отражения в бухучете арендатора неотделимых улучшений. Арендодатель не компенсирует неотделимые улучшения

В январе 2016 года ООО «Альфа» получило в аренду здание. Полученное здание используется в производственной деятельности организации.

В марте 2016 года организация смонтировала в помещении вентиляционную систему. Данную систему нельзя демонтировать без ущерба для помещения, поэтому ее следует считать неотделимым улучшением. Сумма затрат на монтаж составила 220 000 руб.

В договоре аренды неотделимые улучшения предусмотрены не были, арендодатель их стоимость не компенсирует. Срок окончания договора аренды – январь 2018 года.

Неотделимое улучшение в учете арендатора было учтено как основное средство и введено в эксплуатацию в марте 2016 года. Срок его полезного использования установлен с апреля 2016 года по январь 2018 года (22 месяца). Организация начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации составляет 10 000 руб.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В марте 2016 года:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69, 76…)

– 220 000 руб. – отражены расходы по производству неотделимых улучшений собственными силами арендатора;

Дебет 01 Кредит 08

– 220 000 руб. – приняты к учету неотделимые улучшения в состав основных средств;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 39 600 руб. (220 000 руб. × 18%) – начислен НДС со стоимости неотделимых улучшений;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 39 600 руб. – принят к вычету НДС, начисленный со стоимости неотделимых улучшений.

Ежемесячно начиная с апреля 2016 года по январь 2018 года:

Дебет 20 Кредит 02

– 10 000 руб. – начислена амортизация по неотделимому улучшению арендованного имущества.

Если арендодатель не компенсирует стоимость улучшений арендатору, такая передача признается безвозмездной реализацией имущества. В этом случае на дату передачи объекта улучшений на баланс арендодателя в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 01

– списана остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества (на основании документа, свидетельствующего о передаче объекта, например акта);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Бухучет: арендодатель возмещает расходы на улучшения

Если арендодатель компенсирует стоимость неотделимых улучшений, включать их в состав собственного имущества нельзя. На дату передачи объекта улучшений на баланс арендодателя в учете сделайте проводки:

Дебет 76 (60) Кредит 08

– переданы на баланс арендодателя произведенные улучшения (списана стоимость неотделимых улучшений, подлежащих компенсации арендодателем) (на основании документа, свидетельствующего о передаче объекта, например акта);

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Такой порядок следует из пункта 35 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 1 ст. 623 ГК РФ, пунктов 4 и 5ПБУ 6/01.

По истечении срока аренды объект неотделимых улучшений переходит в собственность арендодателя (ст. 623, 622 ГК РФ).

Пример отражения в бухучете арендатора неотделимых улучшений. Арендодатель компенсирует неотделимые улучшения

В январе ООО «Альфа» получило в аренду здание.

В марте организация с согласия арендодателя смонтировала в помещении вентиляционную систему. Данную систему нельзя демонтировать без ущерба для помещения, поэтому ее следует считать неотделимым улучшением. Сумма затрат на монтаж составила 220 000 руб.

В договоре аренды предусмотрена обязанность арендодателя компенсировать арендатору стоимость неотделимых улучшений сразу по окончании работ.

В марте в бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69, 76…)

– 220 000 руб. – отражены расходы по производству неотделимых улучшений собственными силами арендатора;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 39 600 руб. (220 000 руб. × 18%) – начислен НДС со стоимости неотделимых улучшений;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 39 600 руб. – принят к вычету НДС, начисленный со стоимости неотделимых улучшений;

Дебет 76 Кредит 08

– 220 000 руб. – переданы на баланс арендодателя неотделимые улучшения;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 39 600 руб. (220 000 руб. × 18%) – начислен НДС со стоимости переданных неотделимых улучшений;

Дебет 51 Кредит 76

– 259 600 руб. – получена компенсация стоимости неотделимых улучшений от арендодателя.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль учет неотделимых улучшений арендованного имущества зависит от условий проведения улучшений и компенсации их стоимости. В данном случае возможны три варианта:

  •  улучшения проведены с согласия арендодателя, и он возмещает их стоимость;
  •  улучшения проведены с согласия арендодателя, но их стоимость он не возмещает;
  •  улучшения проведены без согласия арендодателя.

Если неотделимые улучшения проведены с согласия арендодателя и он компенсирует их стоимость, то амортизацию на произведенные капитальные вложения не начисляйте (абз. 5 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Ситуация: как арендатору отразить в налоговом учете неотделимые улучшения, переданные на баланс арендодателя. По условиям договора арендодатель обязан компенсировать стоимость таких улучшений, произведенных с его согласия

Неотделимые улучшения изначально являются собственностью арендодателя, реализации имущества в данном случае не происходит. Но в то же время имеет место передача результатов выполненных работ. Это следует из положений пункта 1

https://www.klerk.ru › Бухгалтеру.