Тогда долг покупателя за товар — это дебиторская задолженность. Бывает и наоборот: если фирма перечислила предоплату, а товар не.

Содержание

О кредиторской и дебиторской задолженности: для начинающих бухгалтеров

…Плюс инвентаризация всей страны

Как осуществляется инвентаризация обязательств, задолженности, обеспечений и доходов

Леонид ГУЙДА, аудитор


При инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами предметом внимания инвентаризационной комиссии должны стать долгосрочная и текущая дебиторская задолженность предприятия, его обязательства — как долгосрочные, так и текущие1, обеспечение и доходы будущих периодов.

На практике бывает так, что большинство членов инвентаризационной комиссии по своей основной профессии не являются бухгалтерами и им довольно сложно ориентироваться в лабиринтах бухгалтерского учета. Поэтому речь пойдет не только об инвентаризации долгосрочных и текущих обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности за товары, работы, услуги, обеспечений и доходов будущих периодов, но и о том, как правильно отразить обязательства, обеспечение, дебиторско-кредиторскую задолженность в форме №1 "Баланс".

Что такое дебиторская задолженность и как она отражается в Балансе и Плане счетов

Методологические основы формирования в бухучете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытие в финансовой отчетности определяются П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность".

Дебиторской задолженностью(англ.: debitor’s indebtedness) считается сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.2

Вся дебиторская задолженность делится на долгосрочную и текущую.

Долгосрочная дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена по истечении двенадцати месяцев от даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев от даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, по которой существует неуверенность в ее погашении должником, называется сомнительным долгом.

Текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности — это безнадежная дебиторская задолженность.

Для отнесения дебиторской задолженности к долгосрочной или текущей необходимо учитывать срок, оставшийся до погашения задолженности от даты баланса. Кроме того, при классификации дебиторской задолженности используется иной критерий: в результате какой деятельности предприятия возникла такая задолженность — в ходе нормального операционного цикла или нет.3

Если дебиторская задолженность возникает в ходе нормального операционного цикла,то, независимо от срока погашения, она признается текущей. В других случаях к текущим относится задолженность, срок погашения которой менее 12 месяцев.

Для накопления информации о дебиторской задолженности и отражения хозяйственных операций в новом Плане счетов предусмотрены счета класса 1 "Необоротные активы" и класса 3 "Денежные средства, расчетные и другие активы". Эти счета объединяются в соответствующие статьи, которые отражаются в Балансе (форма №1) по установленной П(С)БУ 2 форме. Дебиторская задолженность отражается в левой части баланса — Активе.

Порядок отнесения счетов, на которых учитывается долгосрочная или текущая дебиторская задолженность, приведен в таблице.

 

Отражение дебиторской задолженности в Балансе (форма №1) и в Плане счетов бухгалтерского учета

Статьи актива баланса Код строки № счета Наименование счета Примечания
I. Необоротные активы
Долгосрочная дебиторская задолженность    050   161 Задолженность по имуществу, переданному в финансовую аренду Долгосрочная дебиторская задолженность   
162 Долгосрочные векселя полученные
163 Другая дебиторская задолженность
Отсроченные налоговые активы 060 17 Отсроченные налоговые активы
II. Оборотные активы
Векселя полученные   150  341 Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте Текущая дебиторская задолженность                       
342 Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:
чистая реализационная стоимость 160 Расчетная сумма (строка 161 — строка 162)
первоначальная стоимость 161 361 Расчеты с отечественными покупателями
362 Расчеты с иностранными покупателями
резерв сомнительных долгов 162 38 Резерв сомнительных долгов
Дебиторская задолженность по расчетам:
с бюджетом 170 641 Расчеты по налогам
по выданным авансам 180 371 Расчеты по выданным авансам
по начисленным доходам    190    373 Расчеты по начисленным доходам
377* Расчеты с другими дебиторами
682 Внутренние расчеты
683 Внутрихозяйственные расчеты
Другая текущая дебиторская задолженность            210           372 Расчеты с подотчетными лицами
374 Расчеты по претензиям
375 Расчеты по возмещению нанесенных убытков
376 Расчеты по займам членам кредитных союзов
377 Расчеты с прочими дебиторами
642 Расчеты по обязательным платежам
651 По пенсионному обеспечению
652 По социальному страхованию
653 По страхованию на случай безработицы
654 По индивидуальному страхованию
655 "По страхованию имущества

* В данную строку включается сумма по счету 377 в части расчетов со связанными сторонами.

Кроме того, для учета дебиторской задолженности используется забалансовый счет 071 "Списанная дебиторская задолженность". На этом счете учитывается списанная дебиторская задолженность в течение не менее трех лет с даты списания. На протяжении этого срока необходимо проводить наблюдение за имущественным состоянием должника. Такая дебиторская задолженность окончательно списывается с внебалансового субсчета 071 после поступления суммы в порядке возмещения, с отнесением ее на счет 716 "Возмещение ранее списанных активов", или по истечении срока учета такой задолженности.

Оценка, по которой дебиторская задолженность зачисляется на баланс предприятия

Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их теперешней стоимости4. Определение теперешней стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения.

Дебиторская задолженность за имущество, переданное в финансовую арендуэто чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду, определенные в соответствии с П(С)БУ 14 "Аренда".

Долгосрочные векселя полученныевекселя, обеспечивающие долгосрочную дебиторскую задолженность.

Другая дебиторская задолженностьэто расчеты с работниками по выданным им долгосрочным займам и другие расчеты с юридическими и физическими лицами, которые не возникают в ходе нормального операционного цикла и будут погашены по истечении 12 месяцев от даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости5. В итог баланса текущая дебиторская задолженность включается по чистой реализационной стоимости6. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. О порядке начисления такого резерва будет сказано несколько позже.

Векселя полученные отражаются в балансе по номинальной стоимости. К этой статье относится задолженность по векселям, срок оплаты по которым не наступил. Сумма начисленных по векселю процентов за отчетный период, подлежащая уплате в последующем периоде, переносится в статью "Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам", строка 190. В соответствии с этой суммой должен быть признан доход по процентам.

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетомэто дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.

Дебиторская задолженность по выданным авансам это сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет последующих платежей.

Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходамэто сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т. п., подлежащих поступлению.

Дебиторская задолженность по внутренним расчетамэто сумма задолженности связанных сторон и внутриведомственных расчетов.

Другая текущая дебиторская задолженность это дебиторская задолженность, которая относится к оборотным активам, но не может быть отнесена к предыдущим статьям дебиторской задолженности.

Методологические основы формирования в бухучете информации об обязательствах и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 11 "Обязательства".

Как возникают и погашаются обязательства

В процессе производства предприятие использует сырье и материалы, труд наемных работников, получает кредиты банков, уплачивает налоги и т. д. В результате такой деятельности у него возникают различные обязательства: перед поставщиками — за поставленное сырье и материалы, перед своими работниками — по выплате заработной платы, перед бюджетом — по уплате налогов и т. п.

Обязательство является важной составляющей баланса предприятия. Совместная оценка отдельных видов обязательств используется для определения платежеспособности предприятия, его общей и быстрой ликвидности. Поэтому статьи обязательств баланса имеют важное значение для аналитических процедур, которые в условиях рынка постоянно осуществляют внешние и внутренние пользователи финансовой отчетности предприятия. А это означает, что эффективность принимаемых пользователями экономических решений в большой степени зависит от состояния обязательств.

Для накопления информации об обязательствах и отражения хозяйственных операций в новом Плане счетов предусмотрены счета класса 4 "Собственный капитал и обеспечение обязательств", класса 5 "Долгосрочные обязательства", класса 6 "Текущие обязательства". Эти счета объединяются в соответствующие статьи, отражаемые в Балансе (форма №1) по установленной П(С)БУ 2 форме. Обязательства и кредиторская задолженность отражаются в правой части Баланса — Пассиве.

Погашение обязательств может осуществляться путем:

— уплаты кредитору денежных средств;

— отгрузки готовой продукции, товаров или выполнения работ, предоставления услуг в счет полученного аванса.

Иногда в результате погашения одного обязательства может возникнуть другое обязательство или замена обязательства на другие пассивы. Например, если поставщику сырья вместо денежной оплаты выдается вексель, то кредиторская задолженность заменяется обязательством по выданному векселю.

Отражение обязательств в Балансе (форма №1) и в Плане счетов бухгалтерского учета

II. Обеспечение последующих расходов и платежей
Статьи пассива баланса Код строки Номер счета Наименование счета
Обеспечение выплат персоналу 400 471 Обеспечение оплаты отпусков
472 Дополнительное пенсионное обеспечение
Другое обеспечение 410 473 Обеспечение гарантийных обязательств
474 Обеспечение других расходов и платежей

Обеспечение — обязательства с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса (п. 4 П(С)БУ 11).

Сумма обеспечения определяется по учетной оценке ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства, на дату баланса.

Обеспечение используется для возмещения только тех расходов, для покрытия которых оно было создано.

Долгосрочные обязательства — все прочие обязательства, не являющиеся текущими (п. 4 П(С)БУ 2).

Пункт 8 П(С)БУ 11 относит к долгосрочным обязательство, на которое начисляются проценты и которое подлежит погашению в течение двенадцати месяцев от даты баланса.

Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их теперешней стоимости.Определение теперешней стоимости зависит от условий и вида обязательства. Другие (беспроцентные) долгосрочные обязательства отражаются по сумме погашения.

III. Долгосрочные обязательства

Статьи пассива баланса

Код строки

Номер счета

Наименование счета

Долгосрочные кредиты банков     440    501 Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте
502 Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте
503 Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте
504 Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте
Долгосрочные финансовые обязательства        450       505 Другие долгосрочные займы в национальной валюте
506 Другие долгосрочные займы в иностранной валюте
511 Долгосрочные векселя, выданные в национальной валюте
512 Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте
521 Обязательства по облигациям
522 Премия по выпущенным облигациям
523 Дисконт по выпущенным облигациям
Отсроченные налоговые обязательства 460 54 Отсроченные налоговые обязательства
Другие долгосрочные обязательства    470   531 Обязательства по финансовой аренде
532 Обязательства по аренде целостных имущественных комплексов
55 Другие долгосрочные обязательства

Текущие обязательства — это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев от даты баланса (п. 4 П(С)БУ 2).

Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.

Сумма погашения — недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

IV. Текущие обязательства
Статьи пассива баланса Код строки Номер счета Наименование счета
Краткосрочные кредиты банков 500 601 Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте
602 Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте
603 Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте
604 Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте
605 Просроченные займы в национальной валюте
606 Просроченные займы в иностранной валюте
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам 510 611 Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте
612 Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте
Векселя выданные 520 621 Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте
622 Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги 530 631 Расчеты с отечественными поставщиками
632 Расчеты с иностранными поставщиками
Текущие обязательства по расчетам:
по полученным авансам 540 681 Расчеты по авансам полученным
с бюджетом 550 641 Расчеты по налогам
по внебюджетным платежам 560 642 Расчеты по обязательным платежам
по страхованию      570     651 По пенсионному обеспечению
652 По социальному страхованию
653 По страхованию на случай безработицы
654 По индивидуальному страхованию
655 По страхованию имущества
по оплате труда   580  661 Расчеты по заработной плате
662 Расчеты с депонентами
с участниками   590  671 Расчеты по начисленным дивидендам
672 Расчеты по другим выплатам
по внутренним расчетам     600    631* Расчеты с отечественными поставщиками
632* Расчеты с иностранными поставщиками
682 Внутренние расчеты
683 Внутрихозяйственные расчеты
Другие текущие обязательства     610    644 Налоговый кредит
684 Расчеты по начисленным процентам
685 Расчеты с другими кредиторами
372 Расчеты с подотчетными лицами

* На счетах 631, 632 отражаются суммы в части задолженности связанным лицам.

Особым видом обязательств являются доходы будущих периодов. Их еще называют незаработанными доходами.

V. Доходы будущих периодов
Статьи пассива баланса Код строки Номер счета Наименование счета
Доходы будущих периодов 630 69 Доходы будущих периодов

Иногда предприятие-кредитор в счет погашения задолженности, например за отгруженную им должнику готовую продукцию, соглашается получить компенсацию в виде акций должника, выпущенных им в прошлом. В данном случае происходит увеличение капитала должника.

Но в любом случае погашение обязательства в будущем приведет к уменьшению на такую же сумму активов предприятия (будущих экономических выгод). Читатель может возразить, поскольку во втором примере состоялось увеличение собственного капитала предприятия, а следовательно, и увеличение активов. Однако это только мгновение, ведь спустя некоторое время наступит момент выплаты дивидендов по проданным акциям, что приведет к уменьшению прибылей или имущества акционерного общества.

Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

Оценка, по которой обязательство зачисляется на баланс предприятия

Обязательство отражается в балансе при условии, что его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.

Кроме указанных выше видов обязательств, есть еще и непредвиденные обязательства. Это или обязательство, которое может возникнуть в результате произошедших событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда состоится или не состоится одно или больше неопределенных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля; или теперешнее обязательство, которое возникает в результате произошедших событий, но не признается, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательства нужно будет использовать ресурсы, воплощающие в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства нельзя достоверно определить.

В любом случае погашение обязательства в будущем приведет к уменьшению на такую же сумму активов предприятия (будущих экономических выгод). Читатель может возразить, поскольку во втором примере состоялось увеличение собственного капитала предприятия, а следовательно, и увеличение активов. Однако это только мгновение, ведь спустя некоторое время наступит момент выплаты дивидендов по проданным акциям, что приведет к уменьшению прибылей или имущества акционерного общества.

К непредусмотренным обязательствам можно отнести, например, иск предприятия в арбитражный суд об уплате задолженности, возникшей в ходе хозяйственной деятельности, однако вероятность погашения этого обязательства незначительна (суд может отклонить иск или удовлетворить его частично). А оценку такого обязательства с достаточной достоверностью осуществить невозможно.

Информация о наличии непредусмотренных обязательств отражается на внебалансовом субсчете 042 "Непредусмотренные обязательства" по учетной оценке.


Примечания:

1 Средства в кредиторской и дебиторской задолженности, в расчетах за неотфактурированные поставки, расчетах по недостачам и потерям, в расчетах с работниками предприятия по заработной плате, расчетах с подотчетными лицами, в расчетах по претензиям, по полученным кредитам банков, расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами и т. п.

2Дебитор (англ.: debitor) — юридические и физические лица, которые в результате произошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов. Проще говоря, дебитор — это юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность предприятию, учреждению, организации или физическому лицу.

3Операционный цикл — это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг (п. 4 П(С)БУ 2).

4 Теперешняя стоимость — дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

5Первоначальная стоимость — историческая (фактическая) себестоимость, равная стоимости переданных дебитору активов, выполненных работ, предоставленных услуг.

6Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности — сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги за вычетом резерва сомнительных долгов.


Обязательство — несколько более широкая экономическая категория, нежели кредиторская задолженность

Новое законодательство не дает определение, что такое кредитор и кредиторская задолженность. Поэтому обратимся к экономическому словарю, который данный термин трактует следующим образом:

"1) Кредитор(англ.: creditor) — юридическое или физическое лицо, государство, перед которым данное лицо имеет задолженность, отраженную в балансе (в бухгалтерском учете).

2) Кредитор (веритель) — это сторона в обязательствах, имеющая право требовать от второй стороны (дебитора, должника) выполнения обязательства, осуществления определенных действий или воздержаться от таких действий (в юриспруденции)".

Можно сказать, что кредитор — это юридическое или физическое лицо, которому какое-либо лицо (юридическое или физическое) в результате произошедших событий задолжало определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Кредиторская задолженность(англ.: creditor’s indebtedness) — суммы задолженности предприятия другим предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам.

Обязательство — задолженность предприятия, возникшая в результате произошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.*

Таким образом, обязательство — несколько более широкая экономическая категория, нежели кредиторская задолженность.

В бухгалтерском учете обязательства делятся на: долгосрочные, текущие (включающие кредиторскую задолженность), обеспечения, непредусмотренные обязательства, доходы будущих периодов.


* Определение термина "обязательство" приведено в статье 1 Закона о бухучете, в пункте 3 П(С)БУ 1 и пункте 3 П(С)БУ 2.


Что надо делать перед инвентаризацией и во время ее проведения

  • всем дебиторам предприятия-кредиторы должны передать выписки об их задолженности, предъявляемые инвентаризационной комиссии для подтверждения задолженности. Предприятия-дебиторы обязаны в течение десяти дней от дня получения выписок подтвердить задолженность или заявить свои возражения;

  • на суммы задолженности поставщиков по неотфактурированным поставкам после их проверки бухгалтерия должна затребовать от поставщиков расчетно-платежные документы. Поставщики обязаны предоставить покупателям такие документы или уведомить о причинах их непредоставления или об отсутствии такой задолженности;

  • на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, другими дебиторами и кредиторами должны оставаться только согласованные суммы. В отдельных случаях, если до конца отчетного периода разногласия не устранены или остались не выясненными, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своем балансе в суммах, которые следуют из записей в бухгалтерском учете и признаются ею правильными. Заинтересованная сторона обязана передать материалы о разногласиях соответствующим органам для вынесения решения;

  • суммы по расчетам с учреждениями банков, финансовыми и налоговыми органами должны согласовываться с ними. Наличие в учете неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается;

  • к акту инвентаризации расчетов прилагается справка о дебиторской и кредиторской задолженностям, по которым срок исковой давности истек, с указанием лиц, виновных в этом, а также названия и адреса дебиторов или кредиторов, суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности.

    В случае если установленный Гражданским кодексом срок (три года) исковой давности истек, в соответствии с действующим порядком, дебиторско-кредиторская задолженность подлежит списанию. При этом, в соответствии с П(С)БУ 10, предприятиям разрешено создавать резерв сомнительных долгов, за счет которого списывается с баланса безнадежная дебиторская задолженность, касающаяся расчетов с покупателями продукции, товаров, работ (услуг).

Невыполнение указанных требований может иметь отрицательные последствия для конкретного юридического лица. Одно из них — непризнание проверяющими органами или аудиторами результатов обязательной инвентаризации, проведенной без соблюдения требований действующего законодательства. Что, в свою очередь, может привести к непризнанию годового баланса предприятия.

Дебиторская задолженность — это элемент оборотного капитала, т.е. сумма является дебиторской задолженностью, а отрицательный — кредиторской​.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Что такое дебиторская задолженность

Взыскание дебиторской задолженности

На первый взгляд, «долг» и «задолженность» — это два одинаковых понятия. Ведь и там, и там предприятие может выступать должником перед своим кредитором. Тем не менее, отсутствие у предприятия задолженности в бухгалтерском учете — далеко не гарантия того, что предприятие не является должником в правовом смысле. Давайте разберем правовые и учетные понятия долга и задолженности как со стороны должника (дебитора), так и со стороны кредитора.

1.1. Долг vs задолженность

Долг

Под долгом обычно понимают обязательство, по которому одна сторона (должник) обязуется выполнить (воздержаться от выполнения) того или иного действия. Это может быть передача определенного товара, перечисление определенной суммы денежных средств и т. д.

Долг может возникать:

1) на основании договора. Напомним: двусторонние договоры могут заключать между собой физические и юридические лица. Это могут быть кредиты, займы, договор поставки товаров или оказания услуг;

2) на основании закона (к примеру, штрафы, налоги, налоговый долг).

Таким образом, в понимании норм ГКУ долг может возникать уже тогда, когда появляется обязанность осуществить в пользу другого лица определенные действия (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить средства) или воздержаться от определенного действия. Поэтому даже наличие только заключенного договора — договоренности двух или более сторон, направленной на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ч. 1 ст. 626 ГКУ), — может порождать обязательства сторон, а значит, возникновение долга.

Задолженность

Задолженность — это определенная сумма денег (или прочие активы), которую следует уплатить в счет имеющегося долга. Главная причина возникновения задолженности — различные даты выполнения своих обязательств сторонами договора.

Например, поставщик уже отгрузил продукцию, а покупатель еще не перечислил деньги.

Задолженность (в отличие от долга в правовом понимании) возникает только на основании осуществления определенной хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 1.1.Предприятие 01.04.2020 г. заключает договор поставки товара, предусматривающий обязательство поставщика поставить до 14.04.2020 г. товары на общую сумму 64 тыс. грн. Фактически до указанной даты был поставлен товар на сумму 48 тыс. грн.

Соответственно поставщик по состоянию на 14.04.2020 г. в правовом смысле имеет долг в сумме 16 тыс. грн (64 тыс. грн — 48 тыс. грн), т. е. обязанность поставить товар на указанную сумму. А вот в бухгалтерском учете присутствует дебиторская задолженность (т. е. актив предприятия) в сумме 48 тыс. грн.

Вот и выходит, что должник в понимании ГКУ не совсем то же самое, что должник в бухучете. То есть он не обязательно имеет в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность.

Естественно, бухгалтера больше интересует задолженность, отражаемая в бухучете, которая, как известно, делится на два вида: кредиторская и дебиторская. Рассмотрим каждую из них.

1.2. Дебиторская задолженность и ее классификация

Определение

Дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Методологические принципы формирования в бухучете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 10. При этом должны учитываться особенности оценки и раскрытия информации о дебиторской задолженности, установленные другими П(С)БУ.

Обратите внимание! Дебиторами могут быть (1) юридические и (2) физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквиваленты или прочие активы. То есть дебиторская задолженность представляет собой обязательство контрагента погасить долг перед предприятием, возникший в результате прошлых событий.

В бухгалтерском учете такая задолженность признается активом предприятия, если существует вероятность получения им будущих экономических выгод и ее сумма может быть достоверно определена (п. 5 П(С)БУ 10).

Дебиторскую задолженность классифицируют по определенным критериям:

— по установленному сроку погашения (связи с нормальным операционным циклом);

— по способу погашения;

— по своевременности погашения.

Дебиторка по установленному сроку погашения

В зависимости от срока погашения (до 12 месяцев или больше) и связи с нормальным операционным циклом дебиторская задолженность бывает долгосрочной и текущей (краткосрочной).

Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла* или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

Для учета текущей дебиторской задолженности в основном используют следующие субсчета счетов класса 3, предусмотренные Инструкцией № 291 (см. табл. 1.1):

Таблица 1.1. Субсчета, применяемые для учета текущей дебиторки

Номер субсчета

Наименование субсчета

361

Расчеты с отечественными покупателями

362

Расчеты с иностранными покупателями

341

Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте

342

Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте

371

Расчеты по выданным авансам

373

Расчеты по начисленным доходам

374

Расчеты по претензиям

377

Расчеты с прочими дебиторами

Обратите внимание: для того чтобы правильно классифицировать дебиторскую задолженность, нужно четко знать, когда именно задолженность будет погашена. Для этого необходимо проанализировать условия соответствующего договора.

Так, если в договоре четко указан срок исполнения обязательства (на определенную дату после отгрузки товара, перечисления предоплаты, получения займа и т. д.), тогда при расчете срока погашения дебиторской задолженности ориентируемся на эту дату. При этом для отсчета 12-месячного срока опираемся не на дату отражения дебиторской задолженности в учете, а на ближайшую дату баланса.

Если в договоре не указан срок исполнения обязательства или определен моментом предъявления требования, то кредитор имеет право предъявить требование в любой момент (ст. 530 ГКУ). В свою очередь, должник должен выполнить такое обязательство в течение 7 дней со дня предъявления требования, если обязанность немедленного исполнения не следует из договора или актов гражданского законодательства. Хотя заметим: в отношении некоторых обязательств срок исполнения может быть другим. Так, например, по договору займа заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором (п. 1 ст. 1049 ГКУ).

Внимание! По таким договорам задолженность обычно не классифицируют как долгосрочную, ведь предъявить требование о погашении можно в любой момент до истечения 12 месяцев с даты баланса.

Таким образом, задолженность с неопределенным сроком погашения классифицируется в учете как текущая.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ или услуг и оценивается по первоначальной стоимости (п. 6 П(С)БУ 10).

В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.

При этом согласно п. 7 П(С)БУ 10 текущую денежную дебиторскую задолженность, являющуюся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), отражают в балансе по чистой реализационной стоимости*. Для ее определения на дату баланса рассчитывают резерв сомнительных долгов (далее — РСД). Подробно об этом резерве см. в разделе 3 на с. 23. А вот дисконтированию текущая (краткосрочная) дебиторская задолженность не подлежит.

Долгосрочная дебиторская задолженность — это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Какие субсчета счетов класса 1 предусмотрены Инструкцией № 291 для учета долгосрочной дебиторской задолженности, вы можете узнать из табл. 1.2 (см. с. 6).

Таблица 1.2. Субсчета учета долгосрочной дебиторки

Номер субсчета

Наименование субсчета

181

Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду

182

Долгосрочные векселя полученные

183

Прочая дебиторская задолженность

Долгосрочную дебиторскую задолженность отражают в балансе по ее настоящей (нынешней) стоимости. В то же время определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения.

При этом учтите! Часть долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, отражается на ту же дату в составе текущей дебиторской задолженности (п. 12 П(С)БУ 10).

Дебиторка по способу погашения

По способу погашения дебиторскую задолженность делят на денежную и товарную.

Денежная. Такой называют дебиторскую задолженность, если ее погашение ожидается денежными средствами (в гривне или инвалюте) либо их эквивалентами. В частности, это задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, предоставленные услуги, за которые предприятию должны заплатить деньги. По своей природе такая дебиторская задолженность является не чем иным, как финансовым активом, для которого предусмотрен специальный порядок учета (подробнее об этом см. в разделе 3 на с. 23).

Напомним, что финансовыми активами являются (п. 4 П(С)БУ 13):

а) денежные средства и их эквиваленты;

б) контракт, дающий право получить денежные средства либо другой финансовый актив;

в) контракт, дающий право обменяться финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально выгодных условиях;

г) инструмент собственного капитала другого предприятия.

Таким образом, денежной дебиторской задолженностью следует считать: денежные задолженности при поставках товаров с последующей оплатой (с отсрочкой/рассрочкой платежа), выданные займы, полученные векселя, приобретенные облигации и т. п.

Товарная. Если же ожидается, что дебиторская задолженность будет погашена товарами, работами, услугами, а не деньги, то она именуется товарной. В качестве примера здесь можно привести перечисление предприятием, выступающим в статусе покупателя, аванса, в счет которого поставщик (подрядчик, исполнитель) должен поставить товары (выполнить работы или предоставить услуги).

Дебиторка по своевременности погашения

В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность разделяют на обычную, сомнительную и безнадежную.

Обычная дебиторская задолженностьпредставляет собой дебиторскую задолженность, срок уплаты которой по договору еще не наступил. Такую задолженность еще называют нормальной. То есть если предприятие перечислило денежные средства (поставило товар) и контрагент еще не выполнил своих обязательств, то

до момента нарушения сроков выполнения договорных обязательств дебиторская задолженность считается обычной

В такой ситуации контрагент еще ничего не нарушил и у кредитора нет никаких оснований сомневаться в погашении задолженности. Поэтому обычную дебиторскую задолженность учитывают в общем порядке: ее возникновение отражают по дебету, а погашение (списание) — по кредиту соответствующего субсчета.

Обычной может быть как долгосрочная дебиторская задолженность, так и текущая.

А вот следующие две разновидности дебиторской задолженности касаются только текущей дебиторской задолженности.

Сомнительная дебиторская задолженность представляет собой текущую дебиторскую задолженность, в отношении которой существует неуверенность ее погашения должником (п. 4 П(С)БУ 10).

Заметим, что в состав сомнительной может попасть любая текущая дебиторка, в том числе и долгосрочная дебиторская задолженность, ставшая текущей ввиду того, что до ее погашения осталось менее 12 месяцев.

Как правило, текущая дебиторка становится сомнительной в момент, когда контрагент не выполнил своих обязательств в срок и не предоставил никаких гарантий по их выполнению. Напомним: ч. 1 ст. 612 ГКУ определено, что должника считают просрочившим, если он не приступил к выполнению обязательства либо не выполнил его в срок, установленный договором или законом.

В то же время это не всегда та задолженность, которая уже просрочена по сроку выполнения. Перевести обычную дебиторку в разряд сомнительной предприятие может еще до фактической ее просрочки — как только засомневается в ее погашении.

По разъяснениям Минфина (см. письмо от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021),

отнесение дебиторской задолженности к сомнительной зависит от обстоятельств и подтверждается профессиональным суждением

Например, в качестве сомнительной может быть признана задолженность должника, в отношении которого возбуждено дело о банкротстве. Обычно основания, при которых дебиторскую задолженность уже классифицируют как сомнительную, предприятие прописывает в приказе об учетной политике.

Важно! С даты, на которую денежная дебиторская задолженность соответствует определению сомнительной, предприятие должно отражать ее согласно п. 7 П(С)БУ 10, т. е. по чистой реализационной стоимости. Для определения такой стоимости на дату баланса исчисляют величину РСД (см. с. 24).

Безнадежная дебиторская задолженность. Такой следует считать текущую дебиторскую задолженность, относительно которой (1) существует уверенность о ее невозврате должником или (2) по которой истек срок исковой давности (п. 4 П(С)БУ 10).

Внимание! В безнадежную текущая дебиторка превращается при выполнении хотя бы одного из указанных выше условий.

Уверенность в невозврате дебиторской задолженности основывается на обстоятельствах, из которых однозначно (т. е. на 100 %) можно говорить о том, что она не будет возвращена должником (погашена). Например, предприятие-должник было ликвидировано без правопреемника или судом вынесено окончательное решение в пользу должника.

Истечение срока исковой давности не зависит от даты возникновения дебиторской задолженности. В соответствии со ст. 261 и 530 ГКУ исковую давность следует отсчитывать исходя из указанных в договоре сроков исполнения обязательств. Если в обязательстве установлен срок его исполнения, оно подлежит исполнению в этот срок (ч. 1 ст. 530 ГКУ). Если в договоре срок исполнения обязательств не установлен или определен моментом предъявления требования, исковая давность, как правило, отсчитывается с 8-го дня после направления кредитором требования об исполнении обязательства (см. с. 58).

Когда текущую дебиторскую задолженность признают безнадежной, ее следует списать, поскольку она не соответствует критериям признания активом, т. е. появилась уверенность в неполучении предприятием будущих экономических выгод (п. 5 П(С)БУ 10).

Списывают безнадежную дебиторскую задолженность (п. 11 П(С)БУ 10):

— под которую создан РСД, — за счет суммы такого созданного РСД;

— под которую РСД не создается (или суммы РСД не хватает), — в состав прочих операционных расходов.

Обратите внимание! В налоговоприбыльных целях существуют свои критерии для отнесения дебиторской задолженности к безнадежной.

Для налогового учета безнадежной дебиторской задолженностью является задолженность, которая соответствует хотя бы одному из признаков, перечисленных в п.п. 14.1.11 НКУ. Так, например, одним из признаков для признания задолженности безнадежной согласно п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ является истечение срока исковой давности по обязательствам независимо от того, обращался кредитор в суд с целью ее взыскания или нет. Подробнее о налоговых критериях безнадежности см. в подразделе 4.1 на с. 36. Заметим, что налоговые критерии безнадежности важны для высокодоходников и малодоходников-добровольцев. А вот малодоходникам сравнивать бухучетное и налоговое определения безнадежной задолженности не нужно.

1.3. Кредиторская задолженность и ее виды

Определение

Сам термин «кредиторская задолженность» бухгалтерской нормативкой не определен. Однако, по сути, кредиторская задолженность является обязательством предприятия поставить товар (предоставить услуги, выполнить работы) или перечислить денежные средства контрагенту.

Кредиторская задолженность — не что иное, как обязательства предприятия перед другими юридическими и физическими лицами

Так, согласно п. 3 НП(С)БУ 1обязательство — это задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, повлечет за собой уменьшение ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Методологические принципы формирования в бухучете информации об обязательствах (кредиторской задолженности) и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 11. Причем, кроме этого стандарта, следует учитывать также особенности оценки и раскрытия информации об обязательствах, установленные другими П(С)БУ.

В п. 5 П(С)БУ 11 прописаны следующие условия признания обязательства в учете:

— достоверность оценки;

— вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, его сумму включают в состав доходов отчетного периода.

Кредиторскую задолженность классифицируют по определенным критериям:

— по установленному сроку погашения (связи с нормальным операционным циклом);

— по способу погашения;

— по своевременности погашения.

Поговорим об этих критериях подробнее.

Кредиторка по установленному сроку погашения

В соответствии с п. 6 П(С)БУ 11 кредиторскую задолженность (обязательства) разделяют по сроку погашения на долгосрочную и текущую.

Текущие обязательства — те, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или 12 месяцев с даты баланса.

Причем учтите! Согласно п. 10 П(С)БУ 11 к текущим обязательствам относятся и долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

Текущие (краткосрочные) обязательства отражаются в балансе по сумме погашения (п. 11 П(С)БУ 11). В свою очередь, сумма погашения — это недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательств в процессе обычной деятельности предприятия (п. 4 П(С)БУ 11).

Для учета текущих обязательств наиболее часто используют следующие субсчета счетов класса 6 «Текущие обязательства», предусмотренные Инструкцией № 291 (см. табл. 1.3):

Таблица 1.3. Субсчета, применяемые для учета текущей кредиторки

Номер субсчета

Наименование субсчета

601

Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте

602

Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте

621

Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте

622

Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте

631

Расчеты с отечественными поставщиками

632

Расчеты с иностранными поставщиками

681

Расчеты по авансам полученным

684

Расчеты по начисленным процентам

685

Расчеты с прочими кредиторами

611

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте

612

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте

Долгосрочными обязательствами считаются все обязательства, которые не являются текущими. То есть те обязательства, которые не ожидаются к погашению в течение операционного цикла предприятия или 12 месяцев с даты баланса.

Отдельно следует сказать об учете долгосрочных обязательств по кредитному соглашению, которым предусмотрено погашение обязательств по требованию кредитора при нарушении определенных условий, связанных с финансовым состоянием заимодателя. В общем случае обязательства, срок погашения которых определен моментом предъявления требования, являются текущими, так как они могут ожидаться к погашению в любой момент. Однако для рассматриваемой ситуации установлены исключения. Так, в случае нарушения условий такого соглашения обязательства считаются долгосрочными, если (п. 8 П(С)БУ 11):

— заимодатель до утверждения финансовой отчетности согласился не требовать погашения обязательства вследствие нарушения;

— не ожидается возникновения последующих нарушений кредитного соглашения в течение 12 месяцев с даты баланса.

Долгосрочные обязательства отражают в балансе по их настоящей (нынешней) стоимости (п. 9 П(С)БУ 11). В свою очередь, настоящая стоимость — это дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, потребуется для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия (п. 4 П(С)БУ 11). Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства.

Для учета долгосрочных обязательств, как правило, используют следующие счета (субсчета) класса 5 «Долгосрочные обязательства», предусмотренные Инструкцией № 291 (см. табл. 1.4):

Таблица 1.4. Счета (субсчета), применяемые для учета долгосрочной кредиторки

Номер счета (субсчета)

Наименование счета (субсчета)

501

Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте

502

Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте

505

Прочие долгосрочные займы в национальной валюте

506

Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте

511

Долгосрочные векселя, выданные в национальной валюте

512

Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте

53

Долгосрочные обязательства по аренде

55

Прочие долгосрочные обязательства

Кредиторка по способу погашения

По способу погашения кредиторскую задолженность (обязательство) делят на денежную и товарную.

Денежная. Это кредиторская задолженность (обязательство), которая будет погашена денежными средствами (в гривне или инвалюте) либо их эквивалентами.

По своей природе денежная кредиторская задолженность является не чем иным, как финансовым обязательством. Напомним: под финансовыми обязательствами, в частности, понимают обязательства передать денежные средства или прочие финансовые активы другому предприятию (п. 4 П(С)БУ 13).

Таким образом, денежной кредиторской задолженностью (обязательством) следует считать задолженность за полученные товары, работы, услуги с последующей оплатой денежными средствами (с отсрочкой/рассрочкой платежа); полученные займы; выданные векселя; кредиты в банках.

Товарная. Если кредиторская задолженность (обязательство) должна быть погашена товарами (работами, услугами), а не деньгами, то она именуется товарной. К ней, в частности, относится аванс, полученный предприятием-продавцом в счет последующей поставки продукции, товаров, работ или услуг (фиксируют по кредиту субсчета 681 «Расчеты по авансам полученным»).

Кредиторка по своевременности погашения

По своевременности погашения кредиторская задолженность (обязательство) в учете может быть выделена в обычную, просроченную и подлежащую списанию (назовем ее безнадежной).

Обычной считается кредиторка (обязательство), срок уплаты которой по договору еще не наступил. То есть до момента нарушения сроков выполнения договорных обязательств кредиторская задолженность считается обычной. Причем обычными могут быть как долгосрочные обязательства, так и текущие.

Просроченными считаются обязательства, которые предприятие не начало выполнять либо не выполнило в срок, установленный договором.

Обратите внимание!

Признание кредитором долга сомнительным не отражается на учете кредиторской задолженности предприятия-должника

Просроченными могут быть только текущие обязательства.

Безнадежным (подлежащим списанию) считается обязательство, если на дату баланса оно не подлежит погашению. В таком случае сумма кредиторской задолженности включается в состав дохода отчетного периода (п. 5 П(С)БУ 11). В частности, можно говорить, что кредиторка безнадежная (не подлежит погашению), если истек срок исковой давности или кредитор ликвидирован без правопреемника.

Правда, истечение срока исковой давности не всегда означает, что задолженность не будет погашена (ч. 3 ст. 267 ГКУ). Скажем, предприятие может иметь намерение погасить свой долг, несмотря на сроки. А потому списывать в таком случае кредиторку нелогично. Но если предприятие намерено вернуть контрагенту долг, то желательно данное решение задокументировать. Это поможет при проверках налоговиков пояснить невключение кредиторки по истечении срока исковой давности в доходы.

При ликвидации кредитора (прекращении юрлица) логично, что возвращать долг уже некому. А значит, нужно списать кредиторку — признать ее безнадежной.

Однако учтите: дата вынесения судом решения о признании предприятия банкротом не является датой его прекращения (ликвидации) или датой прекращения всех хозяйственных обязательств.

Что касается налогового учета безнадежной кредиторской задолженности, то при ее списании никаких разниц НКУ не предусматривает. То есть сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает финрезультат для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором такую задолженность включают в состав бухгалтерских доходов. Причем независимо от того, является предприятие малодоходником или высокодоходником. Подтверждают этот подход и налоговики (см. письма ГФСУ от 03.05.2018 г. № 1982/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 30.07.2019 г. № 3563/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

выводы

  • Задолженность (в отличие от долга в правовом понимании) возникает только на основании осуществления определенной хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете.
  • Кредиторская задолженность в бухучете — это обязательство предприятия перед другими юридическими и физическими лицами.
  • Кредиторскую и дебиторскую задолженности для учетных целей можно разделить на виды: по установленному сроку погашения, по способу погашения, по своевременности погашения.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Безнадежная «дебиторка»

Тогда долг покупателя за товар — это дебиторская задолженность. Бывает и наоборот: если фирма перечислила предоплату, а товар не.

Как учитывать дебиторскую и кредиторскую задолженность в «1С:Бухгалтерии 8»

Библиографическое описание:

Белоножкова, Е. Ю. Управление дебиторской задолженностью / Е. Ю. Белоножкова, А. А. Игнатенко. — Текст : непосредственный, электронный // Проблемы современной экономики : материалы I Междунар. науч. конф. (г. Челябинск, декабрь 2011 г.). — Челябинск : Два комсомольца, 2011. — С. 88-90. — URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/12/1426/ (дата обращения: 11.04.2020).

Определение дебиторской задолженности, рассмотрены системы управления дебиторской задолженностью, выявлены пути оптимизации величины дебиторской задолженности, представлены методы стимулирования персонала организации.

Управление дебиторской задолженностью – это функция финансового менеджмента, основной целью которой является увеличение прибыли компании за счёт эффективного использования дебиторской задолженности, как экономического инструмента [3]

Согласно статистике, 20-25% всех активов типичного промышленного предприятия составляет дебиторская задолженность, тогда как кредиторская задолженность — 10-15% пассивов [4]

Иными словами, дебиторская задолженность составляет внушительную часть активов компаний в современной экономике. Принимая во внимание эти факты, следует признать, что управление дебиторской задолженностью — важная часть краткосрочной финансовой политики фирмы. задача управления дебиторской задолженностью состоит в ускорении платежей со стороны клиентов фирмы, снижении «плохих» долгов (т.е. таких долгов, выплаты по которым сомнительны или уже точно не поступят), в проведении эффективной политики продаж и продвижения на рынке.

Управление дебиторской задолженностью включает в себя сле­дующие направления деятельности:

— контроль за образованием и состоянием дебиторской задол­женности;

— определение политики предоставления кредита и инкассации для различных групп покупателей и видов продукции (кредитной политики);

— анализ и ранжирование клиентов (на основе кредитных исто­рий);

— контроль расчетов с дебиторами по отсроченным и просро­ченным задолженностям (на основе реестра старения дебиторской задолженности);

— прогноз поступлений денежных средств от дебиторов (на ос­нове коэффициентов инкассации);

— определение приемов ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов.

Рис. 1. Управление дебиторской задолженностью

На величину дебиторской задолженности предприятия влияют:

— общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях по­следующей оплаты. С ростом объема продаж, как правило, растут и остатки дебиторской задолженности;

— условия расчетов с покупателями и заказчиками. Чем более льготные условия расчетов предоставляются покупателям (увеличе­ние сроков, снижение требований к оценке надежности дебиторов и др.), тем выше остатки дебиторской задолженности;

— политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской за­долженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебитор­ской задолженности;

— платежная дисциплина покупателей.

Систему управления дебиторской задолженностью условно можно разделить на два крупных блока: кредитную политику, позволяющую максимально эффективно использовать дебиторскую задолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих максимизировать поток денежных средств и снизить риск возникновения дебиторской задолженности, является система скидок и штрафов. Система начисления пеней и штрафов за нарушение сроков оплаты, установленных графиком погашения задолженности, должна быть предусмотрена в договоре. Скидки предоставляются в зависимости от срока оплаты товара. К примеру, при полной предоплате предоставляется скидка в размере 3% от стоимости товара, при частичной предоплате (более 50% от стоимости отгруженной партии) — скидка 2%, при оплате по факту отгрузки — скидка 1%. При предоставлении рассрочки платежа на 7 дней скидки не предусмотрены [5]

Неотъемлемой частью управления дебиторской задолженностью является также мотивация сотрудников компании, вовлеченных в процесс.

Для повышения эффективности системы мотивации, ориентированной на снижение объема просроченной дебиторской задолженности, каждый сотрудник должен быть заинтересован в достижении запланированного уровня дебиторской задолженности. Например, менеджер по продажам премируется не только за выполнение плана по продажам, но и за исполнение обязательств теми контрагентами, которым он произвел отгрузку с рассрочкой платежа. Система премий должна быть уравновешена системой наказаний (замечания, предупреждения, лишение премии, служебное расследование, увольнение сотрудника). Но штрафовать нужно не за образовавшуюся просроченную дебиторскую задолженность (если менеджер выполнил все предусмотренные регламентом действия, то ответственность за просроченную задолженность несет только клиент), а за нарушение регламента и процедур управления дебиторской задолженностью. Система мотивации персонала должна быть закреплена в нормативных документах компании в соответствии с трудовым законодательством.

К примеру, сотрудники могут лишаться бонусов за следующие действия: оформление заявки на отгрузку продукции при существовании распоряжения о прекращении отгрузки данному клиенту; ошибочное начисление процентов; нарушение регламента предоставления информации о существующих дебиторах; предоставление неверной информации; нарушение установленных правил документооборота.

Менеджер не может нести всю ответственность за нарушение контрагентом своих обязательств, особенно в тех случаях, когда существует кредитная комиссия, которая принимает решение о возможности предоставления рассрочки платежа.

Возникновение значительной дебиторской задолженности обычно связано с предоставлением заказчикам отсрочки платежа за поставленные товары, то есть поставщики кредитуют своих заказчиков [1]

Как показывает практика, возникновение дебиторской задолженности — вполне типичная ситуация для многих российских предприятий. Первое, что нужно сделать в этом случае, напомнить клиенту о необходимости осуществления платежа. При этом сотрудники финансовой службы осуществляют контроль погашения дебиторской задолженности, а менеджеры отдела продаж, которые тесно работают с клиентами, ведут переговоры. Также необходимо решить, готова ли компания изменить договорные условия в части применения санкций. Например, есть ли возможность подождать оплаты без начисления процентов. Такое решение может приниматься кредитной комиссией в результате рассмотрения причин неуплаты и того, насколько важен данный клиент для компании.

Дальнейшее неисполнение обязательств можно рассматривать как основание для решения вопроса о взыскании дебиторской задолженности и штрафных санкций в судебном порядке.

Кроме того, нужно ранжировать покупателей в зависимости от объема закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты и впоследствии своевременно их пересматривать с учетом мониторинга спроса на продукцию.

Управлять дебиторской задолженностью можно, стимулируя покупателей к досрочной оплате счетов. Обычно для этого предоставляются скидки с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Преимущество поставщика заключается в том, что, получив выручку раньше условленного срока и используя ее в денежном обороте, он возмещает предоставленную скидку.

С установленной периодичностью специалисты компании должны анализировать дебиторскую задолженность по персональному списку контрагентов, срокам образования и размерам; контролировать расчеты по отсроченной или просроченной задолженности, оценивать реальность наличия дебиторской задолженности; определять приемы и способы ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов [2]

Для ускорения перевода дебиторской задолженности в иные формы оборотных активов, предприятия, будь это денежные средства или высоколиквидные долгосрочные (краткосрочные) ценные бумаги применяется рефинансирование дебиторской задолженности.

Рациональная организация и контроль за состоянием дебиторской задолженности в современных условиях рыночной экономики играет важнейшую роль в эффективности хозяйственной деятельности организации. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской за­долженности, в том числе просроченной. Такое положение обу­словливает необходимость контроля суммы дебиторской задол­женности и ее движения (возникновения и погашения).

Под дебиторской задолженностью понимается право требования организации на по­ступление финансовых и нефинансовых активов, возникающее из обяза­тельств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйствен­ной деятельности, с целью обеспечения приемлемого уровня финансовой устойчивости.

Литература:

  1. Политический журнал по управлению финансами компании [Электронный ресурс] // Финансовый директор — Электрон. дан — Режим доступа: http://www.fd.ru — Загл. с экрана.

  2. Экономический словарь терминов [Электронный ресурс]// Свободный словарь терминов — Электрон. дан — Режим доступа: http://termin.bposd.ru — Загл. с экрана.

  3. Карасева, И.М. Финансовый менеджмент: учеб. пособие по специализации «Менеджмент орг.» / И.М. Карасева, М.А. Ревякина; под ред. Ю.П. Анискина. – М.: ОМЕГА-Л, 2009. – 335 с.

Основные термины(генерируются автоматически): дебиторская задолженность, кредитная комиссия, кредитная политика, система управления, просроченная задолженность, клиент, скидка, управление.

Похожие статьи

Управлениедебиторскойзадолженностью как элемент…

дебиторскаязадолженность, кредитнаякомиссия, кредитнаяполитика, системауправления, просроченнаязадолженность, клиент, скидка, управление. Методика анализа дебиторскойзадолженности в системе… Дз- дебиторскаязадолженность (средняя за…

дебиторскаязадолженность, кредитнаякомиссия, кредитная

Управлениедебиторскойзадолженностью | Статья в сборнике… дебиторскаязадолженность, кредитнаякомиссия, кредитнаяполитика, системауправления, просроченнаязадолженность, клиент, скидка, управление.

Управлениедебиторской и кредиторской задолженностью

Управлениедебиторской и кредиторской задолженностью хозяйствующего субъекта. Авторы: Трухина Таисия Геннадьевна, Гурлева Елена

4) подача судебных исков о признании покупателей, имеющих просроченнуюдебиторскуюзадолженность, банкротами [1].

Обеспечение работы с дебиторами | Статья в журнале…

дебиторскаязадолженность, дебитор, управлениедебиторскойзадолженностью.

Определение дебиторскойзадолженности, рассмотрены системыуправлениядебиторскойзадолженностью, выявлены пути.

Проблемы и пути решения управлениядебиторской

Управлениедебиторскойзадолженностью как элемент… Системууправлениядебиторскойзадолженностью условно можно разделить на два крупных

дебиторскаязадолженность, дебитор, просроченнаядебиторскаязадолженность, срок оплаты, долг, средство, должник…

Методика анализа дебиторскойзадолженности в системе

Просроченнаядебиторскаязадолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли.

Такой комплексный анализ дебиторскойзадолженности в системеуправления предприятием является оптимальным.

Регулирование дебиторскойзадолженности как один из…

Ключевые слова: дебитор, дебиторскаязадолженность, управлениедебиторскойзадолженностью.

На величину дебиторскойзадолженности предприятия влияют. Совершенствование политикиуправлениядебиторской

Характеристика ключевых подходов к управлениюдебиторской

Управлениедебиторской и кредиторской задолженностьюдебиторскаязадолженность, кредиторская задолженность, финансовый агент, денежное требование, переуступка требований, покупатель, просроченнаязадолженность, факторинг сегодня, факторинговая…

Совершенствование политикиуправлениядебиторской

В статье проведен анализ хозяйственной деятельности предприятия оптовой торговли ООО «ВЕГА». На основе результатов анализа выявлены проблемы в управлениидебиторскойзадолженностью, которые в итоге ведут к ухудшению финансового положения предприятия…

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Дебиторская задолженность: анализ, срок давности, определение стоимости

Сомнительная, просроченная, безнадежная дебиторская задолженность. Статья: что это такое, как она возникает и почему.